中美上市公司財務(wù)報告粉飾的對比研究(已改無錯字)
2022-07-26 03:11:23 本頁面
【正文】 收益性支出確認(rèn)為資本性支出中國虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)掩飾經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)利用資產(chǎn)評估消除潛虧從中美上市公司財務(wù)報告粉飾手法的比較發(fā)現(xiàn)，中國企業(yè)在這方面顯得比較低級。這一差異可以從兩個方面來解讀：（1）美國的會計(jì)監(jiān)管要成熟很多，低級手法很難打“擦邊球”；（2）中國的監(jiān)管還很有空間，可能的高級手法還未曾被發(fā)現(xiàn)。不管從哪個方面解釋，我國會計(jì)監(jiān)管都還存在很大的發(fā)展空間。因此我們在此比較中美財務(wù)報告舞弊中得到的啟示與可采取的對策是十分必要的。三、中美財務(wù)報告粉飾的治理措施比較（一）美國治理財務(wù)報告粉飾的措施自安然事件發(fā)生以來，最先被采用的治理措施是訴訟機(jī)制。隨著財務(wù)丑聞的進(jìn)一步擴(kuò)大，美國朝野上下都積極地參與了對上市公司財務(wù)報告舞弊的治理。（1） FASB（美國財務(wù)準(zhǔn)則委員會）對美國會計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向進(jìn)行了積極的反思。安然舞弊案表明，過于規(guī)則化的會計(jì)準(zhǔn)則有可能導(dǎo)致相應(yīng)的“擦邊球”，進(jìn)而影響財務(wù)報告信息的質(zhì)量。（2）AICPA（美國注冊會計(jì)師協(xié)會）加強(qiáng)了對舞弊準(zhǔn)則的研究，對原有的舞弊準(zhǔn)則SAS ，于2002年12月推出了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則公告第99號《財務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的關(guān)注》，以取代第82號。該準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)舞弊環(huán)境的重要性、職業(yè)懷疑精神以及經(jīng)驗(yàn)共享，積極倡導(dǎo)拓展詢問、擴(kuò)大識別舞弊風(fēng)險的范圍等，并具體規(guī)定了對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)的具體方式和程序。該準(zhǔn)則顯然有助于注冊會計(jì)師加強(qiáng)對舞弊的發(fā)現(xiàn)以及反應(yīng)。（3）SEC 主席哈維皮特提議組建兩個新的委員會，以加強(qiáng)對外部審計(jì)師的監(jiān)督。一個是紀(jì)律委員會，該委員會的職責(zé)是幫助對那些被指責(zé)為審計(jì)失敗的案件開展調(diào)查，并提高其透明度；另一個是質(zhì)量檢查委員會，由其負(fù)責(zé)每年一度的審計(jì)質(zhì)量檢查，以代替目前大型事務(wù)所之間開展的三年一次同業(yè)互查制度，該委員會的權(quán)力可以延伸到對審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為與SEC執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的一致性進(jìn)行監(jiān)督檢查，并將發(fā)現(xiàn)不一致的案例提交紀(jì)律委員會。除此之外，還應(yīng)對會計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管制，防止其獨(dú)立性受到影響。（4）國會參議兩院在既定程序之下推出了美國歷史上又一部重要法典《2002年公眾公司會計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》（又稱《薩班斯奧克斯利法案》）。該法案就會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)、會計(jì)準(zhǔn)則制定的“規(guī)則導(dǎo)向”與“原則導(dǎo)向”的討論、注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的強(qiáng)制分拆與審計(jì)師獨(dú)立性的提高、審計(jì)委員會的會計(jì)監(jiān)管權(quán)與財務(wù)報告編制的責(zé)任主體、違法行為及其處罰等作了詳細(xì)的規(guī)定?？梢哉f，該法案的出臺從財務(wù)報告舞弊原因的所有主要方面都進(jìn)行了強(qiáng)有力的監(jiān)督與管理，對美國的公司治理和會計(jì)改革都產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。（二）中國治理財務(wù)報告粉飾的措施自銀廣夏事件以來，中國加強(qiáng)了對財務(wù)報告舞弊的治理，主要措施包括：（1）證監(jiān)會加強(qiáng)了對舞弊嫌疑公司的立案偵察，在對銀廣夏的偵察上尤其如此；（2）民間啟動了訴訟機(jī)制，以確保投資者利益得到最大程度的追索；（3）最高人民法院分別于2002年1月和2003年1月公布了兩個司法解釋——《關(guān)于受理證券市場因》和《關(guān)于審理證券市場因》，就民事賠償?shù)氖芾?、管轄、認(rèn)定、損失計(jì)算等作出了比較詳細(xì)的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了當(dāng)事人的民事責(zé)任；（4）中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，與國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》等。另外，中國證監(jiān)會還就信息披露的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了修訂。這些措施將對治理上市公司財務(wù)報告舞弊起到積極的作用。（5）中國注冊會計(jì)師協(xié)會在2002年6月25日發(fā)布《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），《指導(dǎo)意見》自2002年7月1日起施行。同時還發(fā)布《行業(yè)誠信建設(shè)實(shí)施綱要（征求意見稿）》（以下簡稱《誠信綱要》）?！吨笇?dǎo)意見》和《誠信綱要》的出臺，從人生觀、道德觀義利觀方面引導(dǎo)注冊會計(jì)師重塑行業(yè)“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。（6）2002年7月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了《審計(jì)技術(shù)提示第1號——財務(wù)欺詐風(fēng)險》。這份技術(shù)提示總結(jié)了9大類54種可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財務(wù)欺詐或表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險的因素，特別強(qiáng)調(diào)了注冊會計(jì)師在執(zhí)行公司會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從這此因素出發(fā)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、充分關(guān)注各種財務(wù)欺詐及其風(fēng)險的存在。這規(guī)定表明中國的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)正積極向國際水準(zhǔn)靠擾。（7）2004年1月6日，證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，此文以加大相關(guān)主體責(zé)任為主要武器，對資產(chǎn)減值、會計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)交易及會計(jì)差錯的會計(jì)處理，進(jìn)行了比較詳細(xì)的規(guī)定，并明確了相關(guān)責(zé)任。（8）現(xiàn)行審計(jì)法實(shí)施11年來首度進(jìn)行修訂。修訂后的《審計(jì)法》于2006年2月28日，經(jīng)十屆全國人大第二十次會議審議通過，自2006年6月1日起施行。在保持現(xiàn)行法律框架不變的基礎(chǔ)上，此次主要從健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、完善審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督手段、規(guī)范審計(jì)行為四個方面進(jìn)行了修改。從兩國治理舞弊的措施來看，美國的治理措施更加全面，更加有力度而且也更加及時，這一點(diǎn)很值得我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)和借鑒。四、從美國的財務(wù)報告舞弊中得到的啟示與可采取的對策（一）政企分開 政企分開一直是近年來改革的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，但時至今日，政企尚未徹底分開，否則就不會出現(xiàn)地方政府對上市公司的頻頻干預(yù)。因此，要取消企業(yè)廠長（經(jīng)理）的行政任命，改革企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確劃分責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，形成有效的權(quán)力相互制約的管理機(jī)制，要著力建立這樣一種機(jī)制：政府不去干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動，而是從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，要求上市公司提供真實(shí)的財務(wù)報告。（二）加強(qiáng)政府監(jiān)管和部門協(xié)調(diào)我國政府有關(guān)部門的監(jiān)管并不算少，但卻存在著多部門同時干預(yù)，監(jiān)管部門以及相應(yīng)的法規(guī)制度之間協(xié)調(diào)不夠，甚至存在重復(fù)、沖突的地方，部分監(jiān)管措施沒有落到實(shí)處。我們認(rèn)為，針對我國實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確相關(guān)監(jiān)管部門各自的職責(zé)和權(quán)限，
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