【正文】 財(cái)政預(yù)算款的具體內(nèi)容 、執(zhí)法部門和單位追回應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各種款項(xiàng)。 包括兩部分：一部分是稅務(wù)、海關(guān)等部門按規(guī)定收取的各種稅收；另一部分是非營(yíng)利組織從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。包括：提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、關(guān)稅、教育費(fèi)附加等，有所得稅繳納業(yè)務(wù)的非營(yíng)利組織，還應(yīng)繳納所得稅。這兩部分應(yīng)繳稅金中，前者是稅務(wù)、海關(guān)等部門向國(guó)家財(cái)政的負(fù)債；后者是非營(yíng)利組織向稅務(wù)、海關(guān)等部門的負(fù)債。財(cái)政專戶是財(cái)政部門在銀行設(shè)立的預(yù)算外資金專門帳戶，對(duì)于預(yù)算外資金收支進(jìn)行統(tǒng)一核算和集中管理。 應(yīng)繳財(cái)政專戶款，是指公共組織為履行或代行政府職能，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的、未納入財(cái)政預(yù)算管理但應(yīng)上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。應(yīng)繳款項(xiàng)的管理要求 （一）要區(qū)分應(yīng)繳款項(xiàng)與收入和暫存款的界限要正確區(qū)分應(yīng)繳款項(xiàng)與單位收入的界限。收入是單位依法取得的非償還性資金，單位具有其歸屬權(quán)，而應(yīng)繳款項(xiàng)屬于國(guó)家所有；要區(qū)分應(yīng)繳款項(xiàng)與暫存款的界限。應(yīng)繳款項(xiàng)是由國(guó)家強(qiáng)制要求上繳的款項(xiàng)，屬于政府行為的結(jié)果，而暫存款項(xiàng)則是結(jié)算中發(fā)生的往來(lái)款項(xiàng)，屬于市場(chǎng)行為的結(jié)果。應(yīng)繳款項(xiàng)不得在暫存款中掛帳。（二）應(yīng)繳款必須依法取得 （三）實(shí)行收支兩條線管理 （四）應(yīng)繳款項(xiàng)的收取應(yīng)當(dāng)使用合法票據(jù) （五）及時(shí)、足額繳庫(kù) （六）建立健全內(nèi)部管理制度 （七）區(qū)分直接繳庫(kù)和集中繳庫(kù) 或有負(fù)債是公共組織客觀存在的一種債務(wù)，是因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的流動(dòng)負(fù)債。 或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 公共組織償債能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可分為短期債務(wù)償還能力和長(zhǎng)期債務(wù)償還能力兩個(gè)方面。 一、衡量長(zhǎng)期償債能力的主要指標(biāo)1．資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額247。資產(chǎn)總額100%資產(chǎn)負(fù)債率越低，長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。資產(chǎn)負(fù)債率是從資金占用的角度反映該組織多有資產(chǎn)對(duì)負(fù)債的保障程度，或者總資產(chǎn)中有多少資產(chǎn)是由負(fù)債來(lái)籌集的。反映負(fù)債在總資本中的比重問(wèn)題。長(zhǎng)期負(fù)債能力要有一個(gè)適合于組織承受能力的適中的比率。如果長(zhǎng)期償債能力偏強(qiáng)，即負(fù)債較少，會(huì)影響組織的獲利能力；反之，長(zhǎng)期償債能力偏弱，即負(fù)債較多，組織負(fù)擔(dān)太重，也會(huì)影響獲利。2．凈資產(chǎn)負(fù)債率凈資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額247。凈資產(chǎn)100%該比率越低，表明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，用凈資產(chǎn)對(duì)借入資金的保障程度越高。二、衡量短期償債能力的主要指標(biāo)變現(xiàn)能力比率是反映變現(xiàn)能力或短期償債能力的財(cái)務(wù)比率，它主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率兩種。1．流動(dòng)比率流動(dòng)比率指標(biāo)可以衡量非營(yíng)利組織流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)債務(wù)的能力，表明單位1元錢流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為支付的保障。 流動(dòng)比率的計(jì)算公式如下：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)247。流動(dòng)負(fù)債表示用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力，用于衡量短期償債能力。流動(dòng)比率越大，組織償還短期債務(wù)的能力就越強(qiáng)，反之，流動(dòng)比率越小，則組織償還債務(wù)能力越弱。用流動(dòng)比率來(lái)衡量資產(chǎn)流動(dòng)性的大小，自然要求公共組織的流動(dòng)資產(chǎn)在清償流動(dòng)負(fù)債以后還有余力去應(yīng)付日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的其他資金需要。特別是對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)比率越高越好，此比率越高，債權(quán)就越有保障。 根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，一般要求流動(dòng)比率在2以上。這是因?yàn)槠髽I(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最差的存貨金額約占流動(dòng)資產(chǎn)總額的一半，剩下的變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)至少要等于流動(dòng)負(fù)債。這樣流動(dòng)負(fù)債的償還才有可能得到保障。流動(dòng)比率并非越高越好。如果就短期償債能力而言，當(dāng)然流動(dòng)比率越高越好。但若以獲利性為財(cái)務(wù)目標(biāo)來(lái)看，短期償債能力太強(qiáng)，反而是件不好的事。因此，流動(dòng)比率不應(yīng)該是越高越好，而應(yīng)該是“適度的最佳值”。2．速動(dòng)比率速動(dòng)比率表示用速動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)資產(chǎn)是指貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等可以較快變現(xiàn)的資產(chǎn)。即速動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨以后的余額。速動(dòng)比率越高，組織償還債務(wù)的能力越強(qiáng)。速動(dòng)比率的計(jì)算公式如下：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)247。流動(dòng)負(fù)債 =（流動(dòng)資產(chǎn)－存貨）/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率是流動(dòng)比率的改進(jìn)，可以更加可靠地反映組織的短期償債能力。在流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨的變現(xiàn)能力最差。速動(dòng)資產(chǎn)是扣除了流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最差的存貨之后的流動(dòng)資產(chǎn)。速動(dòng)資產(chǎn)是變現(xiàn)能力最強(qiáng)、流動(dòng)性最好的資產(chǎn)，有助于流動(dòng)負(fù)債的及時(shí)償還。最佳的速動(dòng)比率數(shù)值為1。速動(dòng)比率應(yīng)結(jié)合流動(dòng)比率一起分析，對(duì)于存貨數(shù)量不大的公共組織，單獨(dú)分析速動(dòng)比率的意義不大。3．現(xiàn)金比率現(xiàn)金類資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金和隨時(shí)可以變現(xiàn)的銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)等，是超速動(dòng)資產(chǎn)，是流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目，因而現(xiàn)金比率又稱超速動(dòng)比率?，F(xiàn)金比率是評(píng)價(jià)公共組織短期償債能力強(qiáng)弱最可信的指標(biāo)。該指標(biāo)能更為穩(wěn)健地衡量短期負(fù)債償還能力。一般來(lái)講，現(xiàn)金比率越高，公共組織短期償債能力越強(qiáng)。現(xiàn)金比率的計(jì)算公式如下：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金類資產(chǎn)247。流動(dòng)負(fù)債重點(diǎn)作業(yè)n 剖析我國(guó)地方政府債務(wù)形成的原因及解決途徑。n 對(duì)比說(shuō)明非營(yíng)利組織與企業(yè)在償還債務(wù)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)有何差異。 公共組織投資是以公共組織為主體，以財(cái)政資金為主要投資資金來(lái)源的投資活動(dòng)。從投資主體的角度，將公共組織投資分為政府組織投資和非營(yíng)利組織投資。二者在投資目的、投資范圍和投資項(xiàng)目等方面具有差異。以下重點(diǎn)政府組織投資的特點(diǎn) （一）公益型和基礎(chǔ)性 （二）社會(huì)效益性和宏觀經(jīng)濟(jì)效益 （三）宏觀調(diào)控性非營(yíng)利組織的對(duì)外投資，是非營(yíng)利組織利用貨幣資金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他組織（包括公共組織與非公共組織）的投資，是營(yíng)利性投資。政府組織投資管理要求 （一）嚴(yán)格按審批程序上報(bào)投資項(xiàng)目計(jì)劃，必須進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究。 （二）對(duì)投資項(xiàng)目要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、國(guó)民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)評(píng)價(jià)。 （三）全程管理投資項(xiàng)目。 （四）加強(qiáng)投資資金管理。非營(yíng)利組織對(duì)外投資的管理對(duì)外投資通常具有投資期限長(zhǎng)、投資大、變現(xiàn)能力較差、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，因而非營(yíng)利組織必須高度重視投資管理，對(duì)外投資管理的重點(diǎn)是投資決策。在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分考慮各個(gè)方面的因素，遵循一定的原則，按照科學(xué)的投資程序進(jìn)行投資決策，盡可能避免決策失誤給組織帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。 （一）非營(yíng)利組織對(duì)外投資的原則 （二）非營(yíng)利組織對(duì)外投資決策應(yīng)考慮的因素 （三）對(duì)外投資的決策程序 （四）非營(yíng)利組織對(duì)外投資的管理要求 2004年頒布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的思路是放松對(duì)基金會(huì)“掙錢”的管制。在基金會(huì)投資方面，鼓勵(lì)基金會(huì)按照合法、安全、有效的原則積極實(shí)現(xiàn)基金的保值、增值，對(duì)基金會(huì)實(shí)現(xiàn)保值、增值的方式未作具體限定，投資決策由基金會(huì)理事會(huì)把握。同時(shí)，為了增強(qiáng)基金會(huì)決策者的審慎義務(wù)，《條例》還在法律責(zé)任中規(guī)定，基金會(huì)理事會(huì)違反條例和章程規(guī)定決策不當(dāng)，致使基金會(huì)遭受財(cái)產(chǎn)損失的，參與決策的理事會(huì)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。從比較法的角度看，法律對(duì)基金會(huì)的投資增殖限制引導(dǎo)措施主要是通過(guò)稅收杠桿實(shí)現(xiàn)，美國(guó)非營(yíng)利組織法規(guī)則中關(guān)于“超額持股限制規(guī)則”、”高風(fēng)險(xiǎn)投資規(guī)范“以及”從事與章程宗旨無(wú)關(guān)的商業(yè)活動(dòng)“等規(guī)范投資活動(dòng)的規(guī)范，都是通過(guò)稅收法而確立。 重點(diǎn)作業(yè)政府組織投資與非營(yíng)利組織投資有何區(qū)別？如何從制度建設(shè)方面抑制政府投資的隨意性和盲目性？財(cái)務(wù)清算的概念 公共組織財(cái)務(wù)清算，是指公共組織由于發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并等原因，需要終止其業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)公共組織的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及有關(guān)遺留問(wèn)題進(jìn)行全面清查和處理的行為。‘“劃”，是指公共組織因隸 屬關(guān)系的改變，成建制地在部門之間、上下級(jí)之間的劃轉(zhuǎn)，屬于公共組織行政隸屬關(guān)系的改變?！稗D(zhuǎn)”主要是兩種情況：一種是指公共組織的性質(zhì)發(fā)生變化，即事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)、股份公司等；另一種情況是某些非營(yíng)利組織附屬單位在財(cái)務(wù)管理上由非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)為企業(yè)等?！俺贰?，是指因業(yè)務(wù)不需要或其他原因，撤銷原來(lái)的公共組織，屬于公共組織的解散或終止?！安ⅰ?，是指某些公共組織因人員或工作上的原因或其他原因與 其他的公共組織合并，屬于 公共組織的重組。財(cái)務(wù)清算的作用（一）保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整（二）保證財(cái)產(chǎn)記錄的真實(shí)（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督（四）改善財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)清算的程序（一）成立財(cái)務(wù)清算機(jī)構(gòu) 財(cái)務(wù)清算機(jī)構(gòu)是專門負(fù)責(zé)劃轉(zhuǎn)撤并的公共組織的財(cái)產(chǎn)清算機(jī)構(gòu)。通常，財(cái)務(wù)清算機(jī)構(gòu)由財(cái)政部門和主管部門的人員組成，也可由公共組織財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理部門的人員共同組成。（二）財(cái)務(wù)清算的實(shí)施 1. 制定財(cái)務(wù)清算計(jì)劃 財(cái)務(wù)清算的工作計(jì)劃 財(cái)務(wù)清算的范圍和工作步驟 參加清算工作的人員及分工 有關(guān)清算使用的表格、單據(jù) （1）核實(shí)固定資產(chǎn)和各項(xiàng)存貨 （2）貨幣資金的清查 （3）各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的清查、債務(wù) 公共組織對(duì)各項(xiàng)存款、借款以及應(yīng)付、暫收、暫付、以撥代支等款項(xiàng)，要分別與開(kāi)戶銀行以及有關(guān)單位和個(gè)人核對(duì)。 （三）財(cái)務(wù)清算報(bào)告的審批 財(cái)務(wù)清算機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)清算結(jié)束后，將編寫的財(cái)務(wù)清算報(bào)告連同財(cái)務(wù)清算期間的財(cái)務(wù)收支報(bào)表和各種財(cái)務(wù)賬冊(cè)一起報(bào)送主管部門。主管部門審核后，再報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)。重要的要報(bào)同級(jí)政府審核。固定資產(chǎn)的清查 固定資產(chǎn)清查的范圍包括房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)等。 查清固定資產(chǎn)賬面值，清理出未入賬、待報(bào)廢、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧等，確保清理后的固定資產(chǎn)賬賬相符、帳實(shí)相符。對(duì)房屋、建筑物等固定資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)清查、分類登記。清查出的各種盤盈、盤虧固定資產(chǎn)，要認(rèn)真查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見(jiàn)。盤盈資產(chǎn)的申報(bào)核實(shí) 公共組織對(duì)于清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)），應(yīng)按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定確定價(jià)值，無(wú)法直接確定價(jià)值的，可按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行重估。公共組織在申報(bào)填列資產(chǎn)盤盈資金核實(shí)明細(xì)表的同時(shí)，應(yīng)附有關(guān)說(shuō)明，經(jīng)財(cái)政部門及清算部門資金核實(shí)批復(fù)后調(diào)整有關(guān)賬目。 通常也稱為盤盈盤虧報(bào)告表,通過(guò)對(duì)比,揭示賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際結(jié)存數(shù)之間的差異,以便據(jù)以查明發(fā)生差異的原因,并作出適當(dāng)?shù)奶幚?財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)核實(shí) 公共組織對(duì)于清查出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在取得具有法律效力的憑證或合法手續(xù)后，按國(guó)家規(guī)定程序、格式在辦理資金核實(shí)手續(xù)時(shí)申報(bào)核銷處理。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失主要包括：應(yīng)收賬款、暫付款、其他應(yīng)收款等債權(quán)的壞賬損失，存貨和固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢損失。財(cái)務(wù)清算后資產(chǎn)的處理第一，因隸屬關(guān)系改變，全部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)無(wú)償移交主管部門；第二，轉(zhuǎn)為企業(yè)的公共組織，其全部資產(chǎn)按規(guī)定評(píng)估后作價(jià)，扣除負(fù)債后，轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金，作為國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)換后的企業(yè)投資；第三，撤銷的公共組織，其全部資產(chǎn)移交主管部門和財(cái)政部門；第四，部分合并的公共組織，合并處、室的固定資產(chǎn)原則上無(wú)償劃轉(zhuǎn)新單位。公共組織發(fā)生劃、轉(zhuǎn)、撤、并的單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)財(cái)務(wù)人員，必須在資產(chǎn)清查和移交工作結(jié)束后，才能辦理調(diào)離手續(xù)，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)行責(zé)任審計(jì)。重點(diǎn)作業(yè)n 在什么情況下需要對(duì)公共組織進(jìn)行財(cái)務(wù)清算？n 民間非營(yíng)利組織如果發(fā)生撤銷，需終止其活動(dòng)，其組織財(cái)產(chǎn)該如何處置？（行業(yè)協(xié)會(huì)、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念 公共組織財(cái)務(wù)報(bào)告是反映公共組織一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性書面文件。 財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)公共組織財(cái)務(wù)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析的書面文件。 公共管理視角下財(cái)務(wù)報(bào)告所體現(xiàn)的公民知情權(quán)及服務(wù)理念 P315頁(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的意義（一）可以如實(shí)地反映公共組織單位的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)情況、收入、成本費(fèi)用等情況（二）可以為財(cái)務(wù)信息使用者決策提供有用的信息（三）有利于提高公共組織內(nèi)部的管理水平（四）有利于主管部門和財(cái)政部門實(shí)施宏觀管理（五）有利于提高公共組織的透明度，增強(qiáng)其社會(huì)公信力三、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者 公共組織的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要有：（一）資財(cái)提供者（捐贈(zèng)人、納稅人、服務(wù)費(fèi)付款人）（二）政府相關(guān)職能部門（三）債權(quán)人（四）會(huì)員（五）立法及監(jiān)督機(jī)構(gòu)（六）單位管理層、單位職工和職工代表組織（七）社會(huì)公眾和其他使用者政府財(cái)務(wù)報(bào)告向社會(huì)公眾提供有助于分析和評(píng)價(jià)政府的受托業(yè)績(jī)及受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)信息，信息使用者可以據(jù)此作出相關(guān)決策。政府財(cái)務(wù)信息使用者既有廣泛性特征，政府是公眾利益的代表，政府的資源取之于民，用之于民。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解組織的運(yùn)行狀況和效率的。民間組織編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，就是要披露會(huì)計(jì)信息，滿足報(bào)表使用者以下幾個(gè)方面的要求。向現(xiàn)在的和潛在的資源提供者以及其他用戶提供會(huì)計(jì)信息，以便其在向民間組織提供資源、做出合理決策時(shí)使用。向現(xiàn)在的和潛在的資源提供者以及其他用戶提供會(huì)計(jì)信息，有助于他們正確評(píng)估某一民間組織所提供勞務(wù)及其持續(xù)供應(yīng)這些勞務(wù)能力。以便正確評(píng)估某一民間組織的管理人員履行其職責(zé)的情況和其他各方面業(yè)績(jī)。公共組織財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)信息需求的特殊性以作出非經(jīng)濟(jì)決策為主。公共組織財(cái)務(wù)報(bào)告使用者與公共組織的利害關(guān)系通常不表現(xiàn)為直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。以考核和評(píng)價(jià)受托責(zé)任及受托業(yè)績(jī)?yōu)橹鳌９步M織中政府與納稅人、基金會(huì)與捐贈(zèng)人等存在著廣泛的受托與委托關(guān)系。受托業(yè)績(jī)考核以非經(jīng)濟(jì)信息為主。由于公共組織不以營(yíng)利為目的，評(píng)價(jià)公共組織業(yè)績(jī)不以利潤(rùn)、結(jié)余等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量。反映政府受托責(zé)任方面的信息預(yù)算情況的信息。即政府是否按照《預(yù)算法》規(guī)定，將財(cái)政資金用于預(yù)算限定的用途或目的，這是公共