【正文】 基地項目47803475種子銷售中心項目61833875劍麻產業(yè)化項目1814614517鴕鳥產業(yè)化項目152309675天然香料加工項目49674967合計6671148809按照W公司招股說明書中的描述，這6個投資項目都是很有前景的。如果能夠成功募集所需資金，將能為W公司帶來很大效益，可以對公司以后的發(fā)展起支撐作用。預計這些項目稅后內部收益率都在15％以上，項目建成后，可增加稅后凈利潤12 ，每股收益可增加到0．47元。然而，W公司在這些項目的可行性研究中，對生產規(guī)模、廠址、工藝設備、資源和建設進度等成本因素的分析比較詳細，對產品的市場情況缺乏全面凋查和深入分析，有關銷售預測的數(shù)據(jù)基本是建立在項目決策人的主觀判斷之上。2002年3月，公司發(fā)行A股成功，并于2002年5月上市。但2003年4月，由于市場情況發(fā)生變化，鴕鳥、天然香料等產品的市場價格大幅度下降，有關項目盈利前景黯淡，投資已無必要，項目停止。但是在項目一年多的建設期內，支出8798萬元，成為公司投資損失。而原計劃的其他投資項目，由于缺乏具休的實施計劃，截至2003年6月，沒有一分錢投入，違背了招股說明書的承諾。剩余的募集資金中，有2億元用于委托理財，9283萬元用于生產經營流動資金，其余1億多元作為活期存款存人銀行。2003年7月，受鴕鳥和天然香料項目失敗的影響，公司對原定的投資項目失去信心，加之房地產市場的逐漸升溫，公司決定設立房地產開發(fā)子公司，將原募集資金轉而投向商品房開發(fā)和酒店經營兩個項目。W公司章程規(guī)定，超過5000萬元的投資項目，要經過董事會審批。而這兩個項目投資規(guī)模分別達到11324萬元和6539萬元，審批人卻是公司總經理，而沒有見到任何董事會的會議記錄。部分獨立董事和公司高級管理人員認為公司的主業(yè)是農業(yè)，對房地產項目的運作管理不熟悉，項目風險較大，不應當貿然投資。但由于授權審批制度沒有得到嚴格的執(zhí)行，沒有辦法否決總經理的決定。到2005年2月，由于市場競爭激烈以及公司缺乏項目管理經驗，這兩個項目分別損失7235萬元和2351萬元。由于上述情況，W公司上市后經營業(yè)績不僅沒有出現(xiàn)招股說明書中預期的增長．反而快速下滑。資金被失利項目的大量占用嚴重影響其經營能力，威脅到W公司的持續(xù)經營。要求：指出W公司在對外投資環(huán)節(jié)內部會計控制中存在的問題，并簡要說明理由。答案：W公司對外投資內部控制存在以下問題：l．對外投資可行性研究存在缺陷?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范——對外投資》（試行）要求，單位應當加強對外投資可行性研究，對可行性研究作出明確規(guī)定，確保對外投資決策合法、科學、合理。而W公司的投資項目可行性研究只側重于對成本數(shù)據(jù)的測算，對收益數(shù)據(jù)的測算是以主觀臆測代替客觀情況，缺乏市場研究的支持，其投資決策也就缺乏科學性、合理性，決策失誤的可能性就比較大。2．缺乏對外投資執(zhí)行控制?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范——對外投資》（試行）要求，單位應當制定對外投資實施方案，明確出資時間、金額、出資方式及責任人員等內容。而W公司對外投資項目沒有具體的實施計劃，也就無法對項目執(zhí)行情況進行有效控制。投資項目不落實，隨意改變資金用途的情況也就可能發(fā)生。3．未嚴格執(zhí)行對外投資的集體決策制度以及授權批準制度?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范——對外投資》（試行）要求，單位應當建立對外投資業(yè)務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。對外投資實行集體決策，決策過程應有完整的書面記錄。盡管W公司章程規(guī)定超過5000萬元的投資項目由董事會審批，但在執(zhí)行中內部控制制度有名無實。公司隨意改在募集資金用途，投資11324萬元和6539萬元的房地產項目和酒店項目，只是由總經理一人審批決策。不僅違背了授權批準原則，也違背了集體決策原則，影響了對外投資決策的科學性和控制風險，最終給企業(yè)帶來了上億元的損失。案例十一：資料：A公司為工業(yè)企業(yè)，生產和銷售家電產品，下設有分廠和車間，在外省設有銷售分公司。2002年、2003年A公司連續(xù)發(fā)生虧損。2004年2月5日，A公司董事會召開專門會議，就如何扭轉當前的虧損局面進行研究。董事會認為A公司生產的產品面臨激烈的市場競爭，產品銷量和價格較大程度地受市場行情的影響，僅通過擴大市場銷售來扭轉虧損局面難度很大。從公司近兩年的經營情況看，成本費用控制不利、開支過大、管理混亂的問題越來越突出，已成為公司虧損的主要原因之一，因此公司扭虧策略的重點應放在進一步挖掘內部潛力、加強內部控制和管理、提高經濟效益上。董事會最后作出決定，聘請B會計師事務所對本公司內部控制制度的建立健全及其有效實施進行評價，并提出相關的改進和完善建議。B會計師事務所通過檢查和測試，了解到A公司成本費用內部控制制度的要點如下：（1）A公司成本費用內部控制制度的制定與實施由主管生產的副總經理負責，如果成本費用方面的內部控制出現(xiàn)問題，由主管生產的副總經理承擔全部責任；（2）A公司建有成本費用預算制度，但實施預算控制的范圍限于產品成本及各項生產費用，各項預算指標分解到各分廠（車間）控制；（3）各分廠（車間）所有生產費用（包括預算內費用和預算外費用），均由各分廠（車間）負責人審批后開支；（4）公司各職能部門發(fā)生的管理費用、財務費用等期間費用以及銷售部發(fā)生的銷售費用，均由各職能部門負責人審批后，由財會部統(tǒng)一支付或辦理報銷；（5）為方便開拓市場，A公司根據(jù)銷售分公司申請按季向其撥付銷售經費，同時向每個銷售分公司派出一名財會人員擔任該分公司的會計兼出納，由該名派出人員按照分公司經理的審批辦理各項銷售費用的支付和報銷，并于月末向A公司匯報費用開支情況。B會計師事務所還了解到：（1）A公司未對管理費用、銷售費用等各項期間費用規(guī)定明確的開支范圍和標準；（2）A公司沒有生產余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產，接觸人員有侵占公司財產的可能。要求：1．針對D會計師事務所了解的情況，分析A公司成本費用內部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。2．針對A公司成本費用內部會計控制方面的缺陷，提出改進和完善建議。答案：1．A公司成本費用內部控制方面存在以下缺陷：（1）《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）要求，單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。A公司的單位負責人是董事長而不是主管生產的副總經理，因此，要求由主管生產的副總經理對公司成本費用內部控制制度負責不當。（2）按照《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，單位應當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施。按照這一要求，單位應對各項成本費用建立控制系統(tǒng)。A公司僅對產品成本及各項生產費用實施預算控制，而未對管理費用、銷售費用等期間費用建立預算控制系統(tǒng)，有違這一要求。（3）按照《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）有關預算控制的要求，預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。A公司規(guī)定各分廠（車間）發(fā)生的所有預算內外生產費用均由各分廠（車間）負責人審批，違背了預算控制的有關要求，同時也不符合授權批準控制的要求。（4）按照《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，單位應明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。A公司規(guī)定各項期問費用的開支均由各職能部門負責人、分公司負責人進行審批，以及未明確各項期間費用的開支范圍和標準，違背了授權批準控制的原則，屬于授權不當。同時，各職能部門負責人、分公司負責人本身也會發(fā)生差旅費、業(yè)務招待費等費用，其自己發(fā)生費用，由自己進行審批，集費用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內部控制有關“不相容崗位相互分離”的控制要求。（5）會計和出納崗位屬于不相容的崗位，A公司派出一名財會人員擔任銷售分公司會計兼出納，不符合內部控制有關“不相容職務相互分離控制”的要求。（6）公司沒有建立生產余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，沒有對分公司費用開支的原始憑證進行審查，不符合“會計記錄控制”“財產保全控制”的有關要求。2．針對A公司成本費用內部控制方面的缺陷，提出如下改進和完善建議；（1）規(guī)定董事長對本公司成本費用內部控制的建立健全及有效實施負責。（2）建立包括生產費用和期間費用在內的成本費用預算控制制度。根據(jù)成本費用預算內容，層層分解成本費用指標，落實成本費用責任主體，考核成本費用指標完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責任追究制度。（3）完善各項開支的審核批準制度，明確各項費用的開支范圍、預算標準和費用支出的申請、審批、支付程序，嚴格控制費用開支。對于預算內開支，由各責任部門負責人根據(jù)預算限額審批，對于超過預算限額的開支，由各責任部門負責人及分管副總經理、總經理集體審批。對于預算外開支，應實行集體審批，需要追加的成本費用預算，應重新辦理審批手續(xù)。（4）建立成本費用業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保成本費用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。如對于A公司各職能部門負責人本身的差旅費、業(yè)務招待費等費用，必須由分管副總經理審批等。（5）向銷售分公司派出不同的財會人員分別擔任會計和出納。（6）完善會計記錄控制，為生產過程各個環(huán)節(jié)設置必要的原始憑證，記錄有關費用發(fā)生和生產消耗的情況。對材料消耗、費用支出、生產余料入庫、廢品損失及處理、產品完工入庫等，都應如實記錄，加強會計核算；同時建立對分公司費用開支原始憑證定期審查的制度。案例十二：資料：某公司為強化擔保業(yè)務內部控制，制定了擔保業(yè)務內部控制制度，要點如下：：（1）引進國外設備信用證結算擔保；（2）工程招標投標擔保；（3）借款擔保人（4）租賃擔保；（5）分期付款擔保。2．該公司擔保業(yè)務內部分工主要情況如下：（l）風險控制部負責擔保業(yè)務的評估與審批，風險控制部收到申請人的擔保申請后，將根據(jù)申請擔保的種類，審查申請人提交的材料，調查了解申請人的資信情況、履約能力等問題，然后進行評估，評估可由風險控制部人員完成，也可由風險控制部聘請獨立中介機構進行。經評估后認為可以提供擔保的，由風險控制部的風險控制委員會予以集體批準，信貸部具體承辦有關業(yè)務。（2）信貸部負責與擔保申請人簽訂扣保協(xié)議。申請擔保的單位應向公司交存保證金或提供其他反擔保。對于與反擔保有關的資產不再進行評估。（3）為適應公司業(yè)務發(fā)展的需要，在特殊情況下，公司總經理可以對風險控制委員會的擔保業(yè)務審批意見進行再審批。（4）被擔保人要求變更擔保事項的，公司重新履行評估與審批程序。（5）該公司有一外地成員單位（分公司），具有較大的經營自主權，允許其自行決定是否對外提供擔保。3．有關擔保業(yè)務的管理與后續(xù)控制措施主要有：（1）對擔保項目進行跟蹤分析，密切關注擔保項目的進展狀況，以及盈利狀況；密切關注反擔保人的財務狀況，以及盈利狀況；密切關注抵押物市場價格的波動。必要情況下，可以要求被擔保人提供財務報表。（2）對于有關抵押物，適當情況下，在擔保有效期間可以由資產管理部進行投資管理，使其保值、增值。（3）公司建立對擔保業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期的進行檢查。要求：從內部會計控制角度對該公司擔保業(yè)務內部控制制度要點進行分析，找出弱點并說明理由。答案：該公司擔保業(yè)務內部控制制度弱點主要有：1.《內部會計控制規(guī)范——擔?！罚ㄔ囆校┮髥挝粦攲I(yè)務建立嚴格的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理擔保業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔保業(yè)務不相容崗位包括擔保業(yè)務的評估與審批。該公司的風險控制部負責擔保業(yè)務的評估與審批，違背了“不相容崗位相互分離”的控制要求。2.《內部會計控制規(guī)范——擔?！罚ㄔ囆校┮?，單位要求申請擔保人提供反擔保的，應對與反擔保有關的資產進行評估。該公司未要求對與反擔保有關的資產進行評估。3．《內部會計控制規(guī)范——擔保》（試行）要求單位應當根據(jù)評估報告以及法律顧問或專家的意見，對擔保業(yè)務進行集體審批。嚴禁任何個人擅自決定提供擔?；蛘吒淖兗w審批意見。該公司總經理擁有對擔保業(yè)務的最終決定權，并且該公司負責審批的風險控制委員會為風險控制部的內設機構，不符合規(guī)范中集體審批的要求，該委員會應當至少包括法律顧問及有關方面業(yè)務的專家人員。4．按照《內部會計控制規(guī)范——擔?！罚ㄔ囆校┮螅瑔挝粦敿訌妼I(yè)務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔保，違背了有關擔?？刂频囊螅膊环鲜跈嗯鷾士刂坪惋L險控制的要求。5．按照《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，單位應當在擔保合同明確要求被擔保人定期提供財務會計報告，并及時報告擔保事項的實施情況。該公司僅要求對擔保項目進行跟蹤分析，密切關注擔保項目的進展狀況，必要情況下可以要求被擔保人提供財務報表，不符合上述要求。6．按照《內部會計控制規(guī)范——擔?！罚ㄔ囆校┮螅瑔挝粦敿訌妼Ψ磽Ｘ敭a的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產和權利憑證，定期核實財產的存續(xù)狀況與價值，確保反擔保財產的安全、完整。該公司規(guī)定，對于有關抵押物，適當情況下，在擔保有效期間可以進行投資，使其保值、增值，不符合上述要求。案例十三：某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細帳，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨領料單。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據(jù)領料發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。各車間經常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述描述，回答以下問題：（1）你認為上述描述的內部控制有什么弱點？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊