【正文】 和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能多次 使 用，并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板 和腳手架等。 機(jī)械使用費(fèi)包括施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工 機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。 其他直接費(fèi)用包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。 間接費(fèi)用是指為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬 于工程成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)人有 23 關(guān)工程成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出， 包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，工程保修費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，排污費(fèi)及其他費(fèi)用。 這里所說的 “下屬施工單位 ”是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部、非獨(dú)立核算為內(nèi)部工程項(xiàng)目服務(wù)的維修、加工單位等。間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。 二、工程成本核算的對(duì)象 結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和成本核算目的和要求，工程成本核算對(duì)象的確定方法主要有 :以單項(xiàng)建造 (施工 )合同作為施工工程成本核算對(duì)象 。對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象 。對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象 。 三、工程成本核算的任務(wù)和基本要求 (一 )工程成本核算的任務(wù) ，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成本計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，控制費(fèi)用，促使項(xiàng)目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。 這是工程項(xiàng)目成本核算 的先決前提和首要任務(wù)。 ，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。 這是項(xiàng)目成本核算的主體和中心任務(wù)。 ，為項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，參與項(xiàng)目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)項(xiàng)目改善經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 這是施工項(xiàng)目成本核算的根本目的。 1Z102024 期間費(fèi)用的核算 一、管理費(fèi)用 (單選） 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括 : :是指管理人員的基本工資、工資性補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 :是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖用煤等費(fèi)用。 :是指職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。 :是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的 房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。 . :是指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。 :是指由企業(yè)支付離退休職工的易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金、六個(gè)月以上的病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 :是指企業(yè)按職工工資總額計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 :是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平，按職工工資總額計(jì)提的費(fèi)用。 :是指施工管理用財(cái)產(chǎn)、車輛保險(xiǎn)。 :是指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 :包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告費(fèi)、公證費(fèi)、法律顧問費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等。 24 二、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出 (減利息收人 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)以及企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。 包括 :利息支出主要包括企 業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出。 :匯兌損失指的是企業(yè)向銀行結(jié)售或購(gòu)人外匯而產(chǎn)生的銀行買人、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月 (季、年 )度終了，各種外幣賬戶的外 向期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。 :相關(guān)手續(xù)費(fèi)指 企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。 :其他財(cái) 務(wù)費(fèi)用包括融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。 1Z102030收人 1Z102031 收人的分類及確認(rèn) 二、收入分類 按企業(yè)營(yíng)業(yè)的主次分類，企業(yè)的收人也可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收人兩部分。主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收人內(nèi)容的劃分是相對(duì)而言，而不是固定不變的。主營(yíng)業(yè)務(wù)收人也稱基本業(yè)務(wù)收人，是指企業(yè)從事主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所取得的收人，可以根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來確定。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下般占企業(yè)收人的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。 建筑業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收人主要是建造 (施工 )合同收人。 其他業(yè)務(wù)收入也稱附營(yíng)業(yè)務(wù)收人， 是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營(yíng)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收人， 如銷售原材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、代購(gòu)代銷、出租包裝物等取得的收人等。 建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收人主要包括產(chǎn)品銷售收人、材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收人、無形資產(chǎn)出租收人、固定資產(chǎn)出租收人等。 1Z102032 建造 (施工 )合同收人的核算 二、合同的分立與合并 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同 : (1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃 。 (2)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 。 (3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收人和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。 如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)將其作為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同 : (1)該組合同按一攬子交易簽訂 (2)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分 。 (3)該組合同同時(shí)或依次履行。 如果不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，則不 能將該組合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 三、合同收入的內(nèi)容 25 建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容 :合同規(guī)定的初始收人和合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收人。 (二 )因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收人 ，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。 合同變更款應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能構(gòu)成合同收 入 : (1)客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收人 。 (2)該收人能夠可靠地計(jì)量。 、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同 造價(jià)中成本的款項(xiàng)。 索賠款應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能構(gòu)成合同收人 : (1)根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠 。 (2)對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。 四、建造 (施工 )合同收入的確認(rèn) 要準(zhǔn)確地進(jìn)行合同收人的確認(rèn)與計(jì)量 。首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。 如果建造合同能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 （每年 12 月 31 日） 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收人。 如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，就不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收人。因此，建筑業(yè)企業(yè)可以根據(jù)建造合同的結(jié)果能否可靠地地估計(jì)， 將合同收人的確認(rèn)與計(jì)量分為以下兩種類型處理。 (一 )合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)建造 (施工 )合同收人的確認(rèn) 確定建造 (施工 )合同完工進(jìn)度有以下三種方法 : (1)根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定 (2)根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定 (3)根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測(cè)量確定 (施工 )合同收人的確認(rèn) 建造 (施工 )合同收人的確認(rèn)分兩種情況，一種是當(dāng)期完成建造 (施工 )合同收人的確認(rèn)，另一種是在資產(chǎn)負(fù)債表日建造 (施工 )合同收人的確認(rèn)。 當(dāng)期完成的建造 (施工 )合同應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收人扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收人后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收人，即 : 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 =實(shí)際合同總收人一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收人 (施工 )合同收人的確認(rèn) 當(dāng)期不能完成的建造 (施工 )合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收人乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收人后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收人。即 : 當(dāng)期確認(rèn)的合同收人 =合同總收人 完工進(jìn) 度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收人 26 需要注意的是，公式中的完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。因此，建筑業(yè)企業(yè)在應(yīng)用上述公式計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期合同收人時(shí)應(yīng)區(qū)別以下四種情況進(jìn)行處理 : (1)當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收人為零。 (2)以前年度開工本年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運(yùn)用上述計(jì)算公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收人。 (3)以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量確認(rèn)的合同收人，等于合同總收人扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的 合同收人后的余額。 (4)當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收人，等于該項(xiàng)合同的總收人。 (二 )合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)建造 (施工 )合同收人的確認(rèn) （不要求） 1Z102040利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用 1Z102041 利潤(rùn)的計(jì)算 一、利潤(rùn)的概念 利得和損失可分為兩大類，一類是不計(jì)人當(dāng)期損益，而直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 如接受捐贈(zèng)、變賣固定資產(chǎn)等，都可直接計(jì)人資本公積 。還有一種就是應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益的利得和損失。 如投資收益、投資損失等。 這兩 類利得和損失都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)。 二、利潤(rùn)的計(jì)算 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以將利潤(rùn)分為以下三個(gè)層次的指標(biāo)。 (一 )營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來源。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按下列公式計(jì)算 : 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收人一營(yíng)業(yè)成本 (或營(yíng)業(yè)費(fèi)用 )一營(yíng)業(yè)稅金及附加 一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 (損失為負(fù) )+投資收益 (損失為負(fù) ) (二 )利潤(rùn)總額 企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收人，再減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。即 : 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收人一營(yíng)業(yè)外支出 式中，營(yíng)業(yè)外收入 (或支出 )是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng) 收人 (或支出 )。其中， 營(yíng)業(yè)外收人包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形 資產(chǎn)凈收益、罰款凈收人等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置 無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 (三 )凈利潤(rùn) 企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去 所得稅費(fèi)用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)，或凈利潤(rùn)。 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用 式中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。 27 三、利潤(rùn)分配 (二 )稅后利潤(rùn)的分配順序 按照《公司法》，公司稅后利潤(rùn)的分配順序?yàn)?: (1)彌補(bǔ)公司以前年度虧損。 (單選） 公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。 (2)提取法定公積金 。我國(guó)公司法規(guī)定的公積金有兩種 :法定公積金和任意公積 金。 法定公積金有專門的用途，一般包括以下三個(gè)方面的用途 : ① 彌補(bǔ)虧損。 ② 擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 ③ 增加公司注冊(cè)資本。 1Z102050企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表 1Z102051 財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (2020)》對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求主要包括以下六個(gè)方面 : 。 ，不得隨意變更。 。重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策。 重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。 。 。 ，主要包括以下兩點(diǎn) : (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng) :編報(bào)企業(yè)的名稱 。資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間 。人民幣金額單位 。財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 (2)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù) 報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。