【正文】 000固定資產(chǎn)凈值30000007500003750000 3750000無形資產(chǎn)20000050000250000 250000資產(chǎn)合計(jì)610000012750007375000 6613500短期借款32000080000400000 400000應(yīng)付賬款454000113500567500 567500長期應(yīng)付款12800003200001600000 1600000負(fù)債合計(jì)20540005135002567500 2567500股本22000003000002500000300000 2200000資本公積10000003050001305000305000 1000000盈余公積3460008650043250086500 346000未分配利潤5000007000057000070000 500000所有者權(quán)益合計(jì)40460007615004807500 4046000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)610000012750007375000 6613500抵銷分錄合計(jì) 10217501021750 根據(jù)工作底稿中的合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并資產(chǎn)負(fù)債表如圖表35所示。經(jīng)過上述抵消后，母公司對子公司的權(quán)益性資本投資被并入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債所取代，即被子公司的凈資產(chǎn)數(shù)額所取代；子公司的所有者權(quán)益各項(xiàng)目被母公司的所有者權(quán)益所取代。在納入合并范圍的子公司為母公司的全資子公司的情況下，子公司的投資者就是母公司，子公司的所有者權(quán)益是母公司所有者權(quán)益中的一部分。對于企業(yè)集團(tuán)而言，合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的所有者權(quán)益就是母公司的所有者權(quán)益，所反映的長期股權(quán)投資只能是企業(yè)集團(tuán)中的成員企業(yè)對企業(yè)集團(tuán)以外的單位或個(gè)人的投資。表3—5 P公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金 額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金 額銀行存款63250短期借款400000短期投資115000應(yīng)付賬款567500應(yīng)收賬款（凈額）525000長期應(yīng)付款1600000存貨900000負(fù)債合計(jì)2567500長期股權(quán)投資750000 合并價(jià)差260250股本2200000固定資產(chǎn)4700000資本公積1000000減：累計(jì)折舊950000盈余公積346000固定資產(chǎn)凈值3750000未分配利潤500000無形資產(chǎn)250000所有者權(quán)益合計(jì)4046000資產(chǎn)合計(jì)6613500負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)6613500上述所舉P公司控股合并Q公司的例子中，P公司的投資成本高于所取得的Q公司凈資產(chǎn)，合并價(jià)差表現(xiàn)為借方，這一數(shù)額在資產(chǎn)負(fù)債表左邊“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目下設(shè)“合并價(jià)差”項(xiàng)目反映；若投資成本低于所取得的凈資產(chǎn)的價(jià)值，合并價(jià)差表現(xiàn)為貸方，在資產(chǎn)負(fù)債表的“合并價(jià)差”項(xiàng)目中以負(fù)數(shù)反映。出現(xiàn)負(fù)數(shù)合并價(jià)差也是可以理解的，因?yàn)樵诤喜r(jià)差的兩部分的構(gòu)成中，商譽(yù)可能為正，也可能為負(fù)；凈資產(chǎn)的公允價(jià)值可能高于賬面價(jià)值，也可能低于賬面價(jià)值。例3——2，仍以例3—1資料，假設(shè)P公司支付的并購價(jià)為600000元，同時(shí)，P公司支付了注冊登記費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)20000元，其他資料不變。對于該筆控股合并業(yè)務(wù)，P公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資 620000貸：銀行存款 620000由于P公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為620000元，Q公司所有者權(quán)益數(shù)為761500元，兩者相差141500元。這一差額在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中作為合并價(jià)差列示。抵銷分錄如下：借：股本 300000資本公積 305000盈余公積 86500未分配利潤 70000貸：長期股權(quán)投資 620000合并價(jià)差 41500P公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿如表3－6所示。表3——6合并報(bào)表工作底稿單位：元項(xiàng)目P公司Q公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方銀行存款44000025000465000 465000短期投資10000015000115000 115000應(yīng)收賬款（凈額）420000105000525000 525000存貨720000180000900000 900000長期股權(quán)投資12200001500001370000 620000750000合并價(jià)差 141500141500固定資產(chǎn)原價(jià)38000009000004700000 4700000減：累計(jì)折舊800000150000950000 950000固定資產(chǎn)凈值30000007500003750000 3750000無形資產(chǎn)20000050000250000 250000資產(chǎn)合計(jì)610000012750007375000 6613500短期借款32000080000400000 400000應(yīng)付賬款454000113500567500 567500長期應(yīng)付款12800003200001600000 1600000負(fù)債合計(jì)20540005135002567500 2567500股本22000003000002500000300000 2200000資本公積10000003050001305000305000 1000000盈余公積3460008650043250086500 346000未分配利潤5000007000057000070000 500000所有者權(quán)益合計(jì)40460007615004807500 4046000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)610000012750007375000 6613500抵銷分錄合計(jì) 10217501021750 根據(jù)工作底稿中的合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并資產(chǎn)負(fù)債表如圖表37所示。表3—7 P公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金 額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金 額銀行存款465000短期借款400000短期投資115000應(yīng)付賬款567500應(yīng)收賬款（凈額）525000長期應(yīng)付款1600000存貨900000負(fù)債合計(jì)2567500長期股權(quán)投資750000 合并價(jià)差141500股本2200000固定資產(chǎn)4700000資本公積1000000減：累計(jì)折舊950000盈余公積346000固定資產(chǎn)凈值3750000未分配利潤500000無形資產(chǎn)250000所有者權(quán)益合計(jì)4046000資產(chǎn)合計(jì)6613500負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)6613500（二）母公司持有子公司部分股份如果母公司只持有子公司部分股權(quán)，則母公司未持有的那部分股權(quán)稱為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)單獨(dú)以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目反映除母公司以外的其他投資者在子公司的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。在我國，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示于“負(fù)債”類項(xiàng)目和“所有者權(quán)益”類項(xiàng)目之間。例3—3 在例3—1中，假設(shè)P公司以710000元取得Q公司80%的股權(quán)，其他資料不變。Q公司80%所對應(yīng)的凈資產(chǎn)為609200元（76150080%=609200元），少數(shù)股東權(quán)益數(shù)額為152300元。P公司710000元的投資成本比Q公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的80%多100800元（710000元609200元=100800元），這一差額為合并價(jià)差。抵銷分錄如下：借：股本 300000資本公積 305000盈余公積 86500未分配利潤 70000合并價(jià)差 100800貸：長期股權(quán)投資 710000少數(shù)股東權(quán)益 152300P公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿如表3－8所示。表3—8 合并報(bào)表工作底稿單位：元項(xiàng)目P公司Q公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款35000025000375000 375000短期投資10000015000115000 115000應(yīng)收賬款（凈額）420000105000525000 525000存貨720000180000900000 900000長期股權(quán)投資13100001500001460000 710000750000合并價(jià)差 100800 100800固定資產(chǎn)原價(jià)38000009000004700000 4700000減：累計(jì)折舊800000150000950000 950000固定資產(chǎn)凈值30000007500003750000 3750000無形資產(chǎn)20000050000250000 250000資產(chǎn)合計(jì)610000012750007375000 6613500短期借款32000080000400000 400000應(yīng)付賬款454000113500567500 567500長期應(yīng)付款12800003200001600000 1600000股本22000003000002500000300000 2200000資本公積10000003050001305000305000 1000000盈余公積3460008650043250086500 346000未分配利潤5000007000057000070000 500000少數(shù)股東權(quán)益 152300152300負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)610000012750007375000 6613500抵銷分錄合計(jì) 862300862300 根據(jù)工作底稿中的合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并資產(chǎn)負(fù)債表如圖表39所示。表3—9 P公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2001年6月30日 位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金 額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金 額銀行存款375000短期借款400000短期投資115000應(yīng)付賬款567500應(yīng)收賬款（凈額）525000長期應(yīng)付款1600000存貨900000負(fù)債合計(jì)2567500長期股權(quán)投資750000少數(shù)股東權(quán)益152300合并價(jià)差100800股本2200000固定資產(chǎn)4700000資本公積1000000減：累計(jì)折舊950000盈余公積346000固定資產(chǎn)凈值3750000未分配利潤500000無形資產(chǎn)250000所有者權(quán)益合計(jì)4046000資產(chǎn)合計(jì)6765800負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)6765800二、權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法適用于股權(quán)聯(lián)