【正文】 。追查其原始憑證，了解到華興公司對此事項會計處理為： 1. 銷售辦公樓時： 借：銀行存款 5000萬元 貸：應(yīng)付賬款 —— 某銀行 5000萬元 2. 2021年年末預(yù)計利息費用 200萬元： 借：財務(wù)費用 200萬元 貸：應(yīng)付賬款 —— 某銀行 200萬元 注冊會計師李浩認可了華興公司的會計處理，但建議華興公司在計算相關(guān)稅收時，應(yīng)當(dāng)考慮把此辦公樓確認為計稅收入，按規(guī)定的稅率計繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。 34 [分析 ] 售后回購是指銷貨方在售出商品后，在一定期間內(nèi)按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。售后回購一般有三種情況： 1. 賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購； 2. 賣方又回購選擇權(quán)； 3. 買方有要求賣方回購的選擇權(quán)。一般情況下，售后回購不應(yīng)確認收入。但如果賣方有回購選擇權(quán)，并且會購加以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確認，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品是確認收入的實現(xiàn)。因此，售后回購是否確認收入，主要看其是否符合收入確認的條件。對照收入確認的條件，第一種情況不符合收入確認的條件，第二種、第三種情況需要根據(jù)賣方行使選擇權(quán)可能性的大小以及商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移是否，確定是否作為銷售核算或是融資核算。該案例屬于第一種情況，不應(yīng)確認收入。 無論會計上對售后回購業(yè)務(wù)是否確認收入，稅務(wù)上對售后回購業(yè)務(wù)一律視作銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在銷售是需要按規(guī)定開具發(fā)票，并售去價款，這本身已構(gòu)成計稅收入的實現(xiàn)。因此，在該案例中，華興房地產(chǎn)公司在銷售房屋時，應(yīng)按規(guī)定的稅率計繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。在填制年度納稅申報表時，應(yīng)將售假 5000萬元填如“主營業(yè)務(wù)收入”欄中，將成本 4500元填如“主營業(yè)務(wù)成本”欄中，繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加填如“稅金”欄目中具以計算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。 35 （六）企業(yè)收取一次性入網(wǎng)費的處理 [案例 15] 注冊會計師李浩審計華興公司 2021年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司 2021年度未精美公司簽訂了污水處理協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：華興公司為精美公司提供安裝污水裝置， 并負責(zé) 15年內(nèi)的污水處理。精美公司一次向華興公司支付排污入網(wǎng)費 10000萬元，每年年末根據(jù)排污量按 10元 /噸支付給華興公司排污費。華興公司把 2021年度收到精美公司支付的 10023萬元全部確認未收入。 [分析 ] 財會 [2021]16號《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定》規(guī)定： 1. 企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準的收費標準和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認收入。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入。 36 2. “遞延收益”科目適用的分攤期限： （ 1）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分攤；（ 2）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)在該期限內(nèi)分攤；（ 3）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對提供服務(wù)期限做出合理的估計的，則應(yīng)按不低于 10年的期限分攤。 3. 企業(yè)收取的入網(wǎng)費的談笑期限已經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)將變更的原因及其變更后的影響等在會計報表附注中披露。 4. 企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中對收取的入網(wǎng)費作如下披露： （ 1）收取入網(wǎng)費的金額及確定的標準（國家有關(guān)部門批準收取的金額與實際收取的金額，如有差異，應(yīng)分別披露）、確定的分攤期限及其依據(jù)。（ 2）當(dāng)期分攤計入損益的入網(wǎng)收入金額。 37 據(jù)此，此案例中華興公司收取的排污入網(wǎng)費 10000萬元，不能一次進入當(dāng)期收入，應(yīng)當(dāng)進入“遞延收益”；然后按照 15年分攤確認收入。 值得注意的是，如果合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項計入納稅收入，但如果合同明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法也認可企業(yè)按照合同約定的期限分期計算收入。因此，企業(yè)在收取一次性入網(wǎng)費時應(yīng)注意合同、協(xié)議的制定影響納稅的確定。 38 三、訴訟事項 ? [案例 16] ? 注冊會計師李浩審計華興公司 2021年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司銀行存款余額折合人民幣為 5205萬元，華興公司在會計報表附注中被披露其中 927萬元的借款已被訴至法院，正在審理或尚未開庭審理。李浩于 2021年 3月對此出具了無保留的審計報告。 ? 2021年 3月底，華興公司因存在已逾期或因此未及時付息被各相關(guān)銀行要求還貸的借款 4694萬元，被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組，債務(wù)重組時，人們對注冊會計師出具的 2021年度的無保留意見的審計報告提出了異議。 39 [分析 ]在市場經(jīng)濟中，公司出現(xiàn)訴訟案件是平常的事情，訴訟案件可能影響公司的持續(xù)經(jīng)營能力或影響會計報表的公允反應(yīng)。但企業(yè)對此訴訟事項的處理缺不盡相同，有些公司在披露訴訟事項時避重就輕，披露不充分；有些公司對于可能發(fā)生的訴訟事項估計不足，影響會計報表使用者正確判斷被審計單位真實的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。該事項中，華興公司對于已與期貨因為及時付息被各相關(guān)銀行要求還款的借款可能產(chǎn)生的訴訟事項，僅僅披露了已被訴至法院的 927萬元的借款，注冊會計師對此卻予以確認，顯然是有失公允。按照獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相應(yīng)的審計程序，查明被審計單位可能涉及訴訟的事項是否予以充分披露，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位披露不充分，應(yīng)當(dāng)建議被審計單位充分披露訴訟事項，當(dāng)被審計單位拒絕充分披露時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)時期重要程度出具保留或否定意見的審計報告。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位已經(jīng)充分、適當(dāng)披露了相關(guān)訴訟事項，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，已提請報告使用者注意相關(guān)訴訟事項對會計報表的重大不確定性影響。 40 [案例 17] 華興公司 2021年會計報表編報利潤為 370萬元。注冊會計師李浩審計華興公司 2021年會計報表時，發(fā)現(xiàn)會計報表附注 24中披露，2021年 11月華興公司因?qū)ν馓峁┑馁J款擔(dān)保 6240萬元承擔(dān)連帶責(zé)任已遭到訴訟。但 2021年 12月 31日華興公司控股股東精美公司承諾承擔(dān)華興公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，因而華興公司沒有對已涉案的貸款擔(dān)保估計預(yù)計負債。李浩檢查了相關(guān)的文件、資料，并向華興公司的法律顧問函證后，認為華興公司應(yīng)當(dāng)估計預(yù)計負債4200萬元，精美公司承諾的賠付在沒有實際發(fā)生之前，一般不應(yīng)予確認或披露。據(jù)此，李浩建議華興公司對已涉案的貸款擔(dān)保估計預(yù)計負債，并調(diào)整會計報表和修改會計報表附注，華興公司拒絕接受建議，李浩考慮對此出具否定意見的審計報告。 41 [分析 ] 在審計事務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下引發(fā)訴訟的事項： 1. 預(yù)期的銀行借款； 2. 提供借款擔(dān)保； 3. 資產(chǎn)置換； 4. 股東占用資金； 5. 侵害他人利益； 6. 侵害公共利益； 7. 商品銷售因質(zhì)量、價格等方面的爭議； 8. 稅收爭議等。對于這些容易引發(fā)訴訟的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)謹慎取證。如果被審計單位涉及的訴訟事項符合確認或有負債的條件，但被審計單位已披露代替會計處理，或預(yù)計負債估計不合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整，在被審計單位拒絕接受建議時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。 42 該案例中，華興公司僅僅根據(jù)其控股股東精美公司承諾承擔(dān)華興公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，就不對已涉案的貸款擔(dān)保估計計法律顧問的律師聲明書，認為華興公司應(yīng)當(dāng)股計預(yù)計預(yù)計負債 4200萬元，如果華興公司據(jù)此調(diào)整會計報表，華興公司 2021年賬面的盈利就會變?yōu)樘潛p了，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表“如附注 24所述，截至 2021年 12月 31日，華興公司對外提供的貸款擔(dān)保共計 6240萬元，現(xiàn)因連帶責(zé)任已遭到訴訟。 2021年 12月 31，華興公司控股股東精美公司承諾承擔(dān)華興公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，據(jù)此，華興公司未對截至 2021年 12月 31日對外提供的貸款擔(dān)保計提任何預(yù)計負債。我們認為，華興公司未對這些或有事項計提任何預(yù)計負債的理由不成立。如華興公司按照我們所獲審計證據(jù)得出的估計結(jié)果進行調(diào)整，將使華興公司 2021年度凈利潤減少 4200萬元?！? 43 [案例 18] 注冊會計師李浩審計華興公司 2021年度會計報表時，發(fā)現(xiàn) 2021年 5月份高級法院終審判決華興公司支付侵犯精美公司軟件版權(quán) 3000萬元 ，并強制執(zhí)行完畢。華興公司考慮到 2021年末公司已對此訴訟事項估計預(yù)計負債 2500萬元，因此作為會計處理為： 借：預(yù)計負債 2500萬元 營業(yè)外支出 500萬元 貸：銀行存款 3000萬元 李浩在追查其相關(guān)原始憑證及其會計處理的基礎(chǔ)上，認可了華興公司的會計處理。 44 [分析 ] 在會計實務(wù)中，企業(yè)因涉及訴訟而估計的預(yù)計負債有三種情況： （ 1）如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認未預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費）。 （ 2）如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)商以及法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預(yù)計