【正文】 借：銀行存款 5000萬元 貸：應(yīng)付賬款 —— 某銀行 5000萬元 2. 2021年年末預(yù)計(jì)利息費(fèi)用 200萬元： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬元 貸：應(yīng)付賬款 —— 某銀行 200萬元 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩認(rèn)可了華興公司的會(huì)計(jì)處理，但建議華興公司在計(jì)算相關(guān)稅收時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮把此辦公樓確認(rèn)為計(jì)稅收入，按規(guī)定的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。 33 [分析 ] 售后回購是指銷貨方在售出商品后，在一定期間內(nèi)按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。售后回購一般有三種情況： 1. 賣方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購； 2. 賣方又回購選擇權(quán)； 3. 買方有要求賣方回購的選擇權(quán)。一般情況下，售后回購不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果賣方有回購選擇權(quán)，并且會(huì)購加以回購當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品是確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，售后回購是否確認(rèn)收入，主要看其是否符合收入確認(rèn)的條件。對(duì)照收入確認(rèn)的條件，第一種情況不符合收入確認(rèn)的條件，第二種、第三種情況需要根據(jù)賣方行使選擇權(quán)可能性的大小以及商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移是否，確定是否作為銷售核算或是融資核算。該案例屬于第一種情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。 無論會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入，稅務(wù)上對(duì)售后回購業(yè)務(wù)一律視作銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在銷售是需要按規(guī)定開具發(fā)票，并售去價(jià)款，這本身已構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。因此，在該案例中，華興房地產(chǎn)公司在銷售房屋時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。在填制年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將售假 5000萬元填如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”欄中，將成本 4500元填如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”欄中，繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加填如“稅金”欄目中具以計(jì)算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。 34 （六）企業(yè)收取一次性入網(wǎng)費(fèi)的處理 [案例 15] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司 2021年度未精美公司簽訂了污水處理協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：華興公司為精美公司提供安裝污水裝置， 并負(fù)責(zé) 15年內(nèi)的污水處理。精美公司一次向華興公司支付排污入網(wǎng)費(fèi)10000萬元，每年年末根據(jù)排污量按 10元 /噸支付給華興公司排污費(fèi)。華興公司把 2021年度收到精美公司支付的 10023萬元全部確認(rèn)未收入。 [分析 ] 財(cái)會(huì) [2021]16號(hào)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》規(guī)定： 1. 企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入。 35 2. “遞延收益”科目適用的分?jǐn)偲谙蓿? （ 1）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)偅唬?2）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)偅唬?3）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對(duì)提供服務(wù)期限做出合理的估計(jì)的，則應(yīng)按不低于 10年的期限分?jǐn)偂? 3. 企業(yè)收取的入網(wǎng)費(fèi)的談笑期限已經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)將變更的原因及其變更后的影響等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 4. 企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)收取的入網(wǎng)費(fèi)作如下披露： （ 1）收取入網(wǎng)費(fèi)的金額及確定的標(biāo)準(zhǔn)（國家有關(guān)部門批準(zhǔn)收取的金額與實(shí)際收取的金額，如有差異，應(yīng)分別披露）、確定的分?jǐn)偲谙藜捌湟罁?jù)。（ 2）當(dāng)期分?jǐn)傆?jì)入損益的入網(wǎng)收入金額。 36 據(jù)此，此案例中華興公司收取的排污入網(wǎng)費(fèi) 10000萬元，不能一次進(jìn)入當(dāng)期收入，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入“遞延收益”；然后按照 15年分?jǐn)偞_認(rèn)收入。 值得注意的是，如果合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項(xiàng)計(jì)入納稅收入，但如果合同明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，稅法也認(rèn)可企業(yè)按照合同約定的期限分期計(jì)算收入。因此，企業(yè)在收取一次性入網(wǎng)費(fèi)時(shí)應(yīng)注意合同、協(xié)議的制定影響納稅的確定。 37 三、訴訟事項(xiàng) ? [案例 16] ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司銀行存款余額折合人民幣為 5205萬元，華興公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中被披露其中 927萬元的借款已被訴至法院，正在審理或尚未開庭審理。李浩于 2021年 3月對(duì)此出具了無保留的審計(jì)報(bào)告。 ? 2021年 3月底，華興公司因存在已逾期或因此未及時(shí)付息被各相關(guān)銀行要求還貸的借款 4694萬元，被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組，債務(wù)重組時(shí)，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的 2021年度的無保留意見的審計(jì)報(bào)告提出了異議。 38 [分析 ]在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公司出現(xiàn)訴訟案件是平常的事情，訴訟案件可能影響公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反應(yīng)。但企業(yè)對(duì)此訴訟事項(xiàng)的處理缺不盡相同，有些公司在披露訴訟事項(xiàng)時(shí)避重就輕，披露不充分；有些公司對(duì)于可能發(fā)生的訴訟事項(xiàng)估計(jì)不足，影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確判斷被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。該事項(xiàng)中，華興公司對(duì)于已與期貨因?yàn)榧皶r(shí)付息被各相關(guān)銀行要求還款的借款可能產(chǎn)生的訴訟事項(xiàng)，僅僅披露了已被訴至法院的 927萬元的借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此卻予以確認(rèn)，顯然是有失公允。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，查明被審計(jì)單位可能涉及訴訟的事項(xiàng)是否予以充分披露，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位披露不充分，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位充分披露訴訟事項(xiàng)，當(dāng)被審計(jì)單位拒絕充分披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)期重要程度出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位已經(jīng)充分、適當(dāng)披露了相關(guān)訴訟事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，已提請(qǐng)報(bào)告使用者注意相關(guān)訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大不確定性影響。 39 [案例 17] 華興公司 2021年會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)利潤(rùn)為 370萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注 24中披露， 2021年 11月華興公司因?qū)ν馓峁┑馁J款擔(dān)保 6240萬元承擔(dān)連帶責(zé)任已遭到訴訟。但 2021年 12月 31日華興公司控股股東精美公司承諾承擔(dān)華興公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，因而華興公司沒有對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。李浩檢查了相關(guān)的文件、資料，并向華興公司的法律顧問函證后，認(rèn)為華興公司應(yīng)當(dāng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債 4200萬元，精美公司承諾的賠付在沒有實(shí)際發(fā)生之前，一般不應(yīng)予確認(rèn)或披露。據(jù)此，李浩建議華興公司對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，華興公司拒絕接受建議，李浩考慮對(duì)此出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 40 [分析 ] 在審計(jì)事務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下引發(fā)訴訟的事項(xiàng)： 1. 預(yù)期的銀行借款； 2. 提供借款擔(dān)保； 3. 資產(chǎn)置換； 4. 股東占用資金； 5. 侵害他人利益； 6. 侵害公共利益； 7. 商品銷售因質(zhì)量、價(jià)格等方面的爭(zhēng)議； 8. 稅收爭(zhēng)議等。對(duì)于這些容易引發(fā)訴訟的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎取證。如果被審計(jì)單位涉及的訴訟事項(xiàng)符合確認(rèn)或有負(fù)債的條件，但被審計(jì)單位已披露代替會(huì)計(jì)處理，或預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，在被審計(jì)單位拒絕接受建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 41 該案例中，華興公司僅僅根據(jù)其控股股東精美公司承諾承擔(dān)華興公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，就不對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)計(jì)法律顧問的律師聲明書，認(rèn)為華興公司應(yīng)當(dāng)股計(jì)預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債 4200萬元，如果華興公司據(jù)此調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，華興公司 2021年賬面的盈利就會(huì)變?yōu)樘潛p了，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表“如附注 24所述，截至 2021年 12月 31日，華興公司對(duì)外提供的貸款擔(dān)保共計(jì) 6240萬元，現(xiàn)因連帶責(zé)任已遭到訴訟。 2021年 12月 31，華興公司控股股東精美公司承諾承擔(dān)華興公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，據(jù)此，華興公司未對(duì)截至 2021年 12月 31日對(duì)外提供的貸款擔(dān)保計(jì)提任何預(yù)計(jì)負(fù)債。我們認(rèn)為，華興公司未對(duì)這些或有事項(xiàng)計(jì)提任何預(yù)計(jì)負(fù)債的理由不成立。如華興公司按照我們所獲審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，將使華興公司 2021年度凈利潤(rùn)減少 4200萬元。” 42 [案例 18] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2021年 5月份高級(jí)法院終審判決華興公司支付侵犯精美公司軟件版權(quán) 3000萬元 ，并強(qiáng)制執(zhí)行完畢。華興公司考慮到 2021年末公司已對(duì)此訴訟事項(xiàng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債 2500萬元，因此作為會(huì)計(jì)處理為： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2500萬元 營(yíng)業(yè)外支出 500萬元 貸：銀行存款 3000萬元 李浩在追查其相關(guān)原始憑證及其會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，認(rèn)可了華興公司的會(huì)計(jì)處理。 43 [分析 ] 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)因涉及訴訟而估計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債有三種情況： （ 1）如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)未預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。 （ 2）如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)商以及法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴