【正文】 對于第三種情況，由于這可能涉及到被審計單位最高管理人員舞弊和有意影響報表盈余事項，注冊會計師應重新評價被審計單位管理當局聲明的可信性，以擴大范圍查證被審計其他方面是否存在類似的舞弊和影響報表盈余的事項，必要時，應當征求律師的意見或解除業(yè)務約定。對于第一種情況，由于僅僅涉及被審計單位會計處理錯誤，不影響報表盈余，注冊會計師可建議其進行調整（調整為委托投資，確認投資收益或損失），如果被審計單位拒絕調整，注冊會計師應視情況出具保留或否定以減的審計報告。李浩擴大詢問范圍，有人反映理財收益可能收到了，進入了小金庫，但李浩無法取證證實這種說法。 《關于企業(yè)資產評估增值有關所得稅處理問題的投資》（財稅字 [1997]77號規(guī)定，納稅人以非現(xiàn)金的實物資產和無形資產對外投資，發(fā)生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。 華興公司的對此的會計處理為： 借：長期股權投資 (80+110*17%）萬元 存貨跌價準備 20萬元 貸：庫存商品 100萬元 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） (110*17%)萬元 李浩追查了相關的原始憑證后，認可了華興公司的會計處理，考慮到華興公司 2021年度已對計提的減值準備調增納稅所得 20萬元，提請華興公司2021年度對此項目投資應調增所得 10萬元（ 110100），而不是 30萬元（ 11080）。 [分析 ]企業(yè)以自創(chuàng)的非專利技術等無形資產對外投資，因原賬面務紀錄，不能簡單的用某一資產減少、長期股權投資增加的會計分錄做出處理。該案例中，注冊會計師應當建議華興公司把買斷項目優(yōu)先收益權作為購進無形資產處理，并把無形資產按 5年攤銷，計入“其他業(yè)務支出”，同時每月按照實際收到的門票收益確認為“其他業(yè)務收入”。某基本特征是：企業(yè)與某些特殊領域的單位進行項目合作，以提供中長期資金為條件，取得該項目實現(xiàn)收益的優(yōu)先享有權；企業(yè)對合作項目布局有資產所有權，不承擔該項目的盈虧責任；合作期間企業(yè)有權參與合作項目的運營與管理，企業(yè)憑項目優(yōu)先收益權按照合同的約定取得合作項目的收益，項目優(yōu)先收益權隨合作期滿而消失；合作項目與合作單位自行單獨核算盈虧，與企業(yè)無關。 47 四、投資事項 ? [案例 19]注冊會計室李浩審計華興公司 2021年會計報表時，發(fā)現(xiàn) 2021年 3月華興公司與 旅游景點簽訂了合作協(xié)議，協(xié)議約定華興公司投資 40萬元用于維修擴建旅游景點，由此取得旅游景點 5年門票收益權。 值得注意的事，由于稅法規(guī)定稅前扣除一般遵循五項原則：權責發(fā)生質、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。 （ 2）企業(yè)在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，本應當能夠合理估計并確認和計量因訴訟所產生的損失，但企業(yè)所作的估計缺與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不適當?shù)亩嘤嫽蛏儆嫇p失），應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正進行處理。 44 [分析 ] 在會計實務中，企業(yè)因涉及訴訟而估計的預計負債有三種情況： （ 1）如果企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認未預計負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費）。我們認為，華興公司未對這些或有事項計提任何預計負債的理由不成立。對于這些容易引發(fā)訴訟的事項，注冊會計師應當謹慎取證。但 2021年 12月 31日華興公司控股股東精美公司承諾承擔華興公司涉案金額的損失賠付責任，因而華興公司沒有對已涉案的貸款擔保估計預計負債。按照獨立審計準則的相關規(guī)定，注冊會計師應當實施相應的審計程序，查明被審計單位可能涉及訴訟的事項是否予以充分披露，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位披露不充分，應當建議被審計單位充分披露訴訟事項，當被審計單位拒絕充分披露時，注冊會計師應當時期重要程度出具保留或否定意見的審計報告。 ? 2021年 3月底，華興公司因存在已逾期或因此未及時付息被各相關銀行要求還貸的借款 4694萬元，被金融資產管理公司債務重組，債務重組時，人們對注冊會計師出具的 2021年度的無保留意見的審計報告提出了異議。 值得注意的是，如果合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務的期限，稅法將規(guī)定一次將收到的款項計入納稅收入，但如果合同明確規(guī)定未來提供服務的期限，稅法也認可企業(yè)按照合同約定的期限分期計算收入。 3. 企業(yè)收取的入網費的談笑期限已經確定，不得隨意變更；如需變更，應將變更的原因及其變更后的影響等在會計報表附注中披露。 [分析 ] 財會 [2021]16號《關于企業(yè)收取的一次性入網費會計處理的規(guī)定》規(guī)定： 1. 企業(yè)按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在取得入網費收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在填制年度納稅申報表時，應將售假 5000萬元填如“主營業(yè)務收入”欄中，將成本 4500元填如“主營業(yè)務成本”欄中，繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加填如“稅金”欄目中具以計算應繳的企業(yè)所得稅。該案例屬于第一種情況，不應確認收入。一般情況下，售后回購不應確認收入。李浩檢查其銷售合同，了解到合同中規(guī)定華興房地產公司 2021年1月應將辦公樓重新購回，回購價 5600萬元?！眹惏l(fā) [1994]132號文規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖建在建工程成本。 [分析 ] 會計上收入的確認和納稅收入的確認是不同的概念。該案例中按照雙方簽訂的承包條款，承包單位既然未履行合同有關的條款，為足額按時向華興酒店支付應交的使用費用，華興酒店即應考慮按照權責發(fā)生質的原則確認收入的實現(xiàn)，但也應注意《企業(yè)會計制度》第十一條會計核算原則中規(guī)定“（二）企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據。 …… ” 2. 華興酒店（發(fā)包方，甲方）與服務單位（承包方，乙方）簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“乙方每年向甲方交租賃費 30萬元，每 3個月交付一次。由于在稅法上統(tǒng)一規(guī)定外銷收入按報關單上的日期和 FOB價金額作為確認外銷收入的標志，這與會計上確認收入的時間不同，但稅法上規(guī)定的納稅收入的確認，不能影響 2021年度報表收入，僅僅說明企業(yè)在申報所得稅時，應當考慮納稅利潤已經存在，影響 2021年度報表中的所得稅。 29 企業(yè)外銷收入確認按不同成交方式有： 1. 采用立案價（ FOB）， 即船上交貨條款，在貨物于指定裝運港越過船舷時，賣方可以確認收入。 [分析 ] 按照收入確認的標準： 1. 轉移標準：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買貨方。 28 （二）外銷收入的確認 [案例 11] 注冊會計師李浩審計華興公司 2021年度會計報表，發(fā)現(xiàn) 2021年 12月華興公司銷售個伊朗一公司商品 10000件，發(fā)貨報關日期即確認收入。當代開發(fā)產品完工時，才能確認收入，并進行結算調整。因此，對于第一種情況，華興公司可以把此房產轉為固定資產，但需要按視同銷售行為收入確認的方法作納稅調整。 3. 華興公司代為華公司建設住宅樓， 2021年 10月交付使用結清款項后，把節(jié)省的材料、下腳料等轉為存貨核算。（六）以非貨幣性資產分成形成時取得收入的，應于分得開發(fā)產品是確認收入的實現(xiàn)。 4. 采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產品的，應按基加加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。 23 （四）采取委托方式銷售開發(fā)產品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)： 1. 采取支付手續(xù)方式委托銷售開發(fā)產品的，應按實際銷售額于收到代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實際收訖價款或取得了索取價款憑證（權利）時，確認收入的實現(xiàn)?！睋?，以收到銷售房款或簽署正式銷售合同確認收入，不符合收入確認的第一條；以產權過戶確認收入，由于產權過戶涉及多個政府部門，是以具有法律形式意義的收入實現(xiàn)，不符合實質重于形式原則。 2. 合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權的銷售。而銷售商品收入的確定需要具備 4個條件。如果在審計單位減值準備的計提缺乏原始憑證支持，注冊會計師首先應當向被審計單位索要相關的原始憑證，然后驗證減值準備在證據支持下計提的是否充分、適當。 19 【案例 8】 注冊會計師李浩審計華興公司 2021年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司對 a產品計提了存貨跌價準備 230萬元，李浩追查檢查其原始憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證僅僅有 a產品銷售合同，合同中約定了部分 a產品的價格，據此確定部分 a產品計提 13萬元的跌價準備其他不存在合同約定價格的 a產品如何確定其可變現(xiàn)凈值，華興公司并沒有原始憑證支持。該案例中由于華興公司在 2021年初實施了營銷整合，有關會計記錄和會計資料不完備，未提供足夠可以依賴的證據，注冊會計師也無法實施必要的替代審計程序，以確認貴公司 2021年 12月 31日應收賬款的準確性和完整性及壞賬準備計提的適當性，所以，出具了無法表示意見的審計報告。（ 5）逾期三年以上仍未收回的應收賬款被證實損失的證據有：企業(yè)依法催收磋商記錄，最近三年沒有任何業(yè)務往來的證明，債務人已資不抵債或連續(xù) 3年虧損的會計報表及其鑒證報告。注冊會計師判斷被審計單位來用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應當獲取一下證據（ 1）當債務人被依法宣告破產、撤銷時，證實損失的證據有：法院的破產公告