【正文】 納稅意識差是企業(yè)欠稅的主要原因。從當前情況看，納稅人稅收法制觀念淡 薄，納稅意識不強，造成部分企業(yè)對欠稅的認識存在兩大誤區(qū)：一是認為欠稅不同于偷稅、抗稅，不屬違法行為，于是把欠稅當作國家無息或低息貸款長期占用；二是企業(yè)貸款的難度大，銀行銀根緊縮，企業(yè)貸款難，為了獲得流轉(zhuǎn)資金，寧可背負滯納金罰款，利用欠稅渡難關(guān)；三是由于在過去一段時間里，我國一些地方的稅收減免稅過寬過濫，“欠→緩→免”成了一種通用公式，同時部分稅務征收機關(guān)對欠稅管理不嚴，導致部分企業(yè)企圖通過長期欠稅希求得到事實上的稅收減免。 企業(yè)財務核算和管理 水平偏低，也是造成企業(yè)欠稅的又一重要原因。私 營企業(yè)賬務不健全、不真實，采取賬外賬，本本賬甚至不做賬的辦法，造成了企業(yè)財務核算嚴重失真，稅務機關(guān)匯算或檢查后稅款不能及時調(diào)整并足額入庫，形成欠稅。同時一些企業(yè)辦稅人員知識老化，素質(zhì)參差不齊，對稅法的掌握或不全、或滯后，造成對納稅期限、納稅金額的認識與相關(guān)稅法存在偏差，形成非主觀故意上的 欠稅產(chǎn)生。 （二）稅收管理原因 稅收計劃體制因素。長期以來，我國稅收計劃的編制以“基數(shù)法”（基數(shù) *系數(shù) /特殊因素）為主，稅收任務逐年遞增，且均為指令性計劃，以此來考核稅收工作業(yè)績。當核定的收入任務低于當年實際稅源時，稅務機關(guān)便怠于催繳舊欠，或有意壓庫形成新欠，以控制本年收入基數(shù)，為下一“儲備”稅源；當核定任務高于當年實際稅源時，稅務機關(guān)為完成任務，就會加大清欠力度，甚至寅吃卯糧，到下年初不得不給企業(yè)喘息之機，以各種變相形式默許企業(yè)欠稅，從而埋下欠稅的隱患。各基層征收單位，為了保證當年任務完成和或確保以后的任務不要大起大落，把 欠稅作為調(diào)節(jié)器，稅收指令性計劃是導致欠稅的主要原因。 稅收征管因素。一是征管力度不足，控管力度不夠。地稅部門征收管理點多面廣，而基層一線征收人員較少，征管力量明顯不足，對企業(yè)、個體戶和零散戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況不能做到跟蹤監(jiān)控，催繳、檢查不及時，客觀上形成欠稅。二是外界環(huán)境差，執(zhí)法難度大。公民的納稅意識、政府及相關(guān)部門的干擾和制約，以及稅務人員的親情和人情關(guān)系，造成了稅收環(huán)境差，執(zhí)法難度大的現(xiàn)狀，從而導致了欠稅形成。三是稅務人員的素質(zhì)及執(zhí)法意識也是造成欠稅的原因之一，少數(shù)稅務人員面對復雜的執(zhí)法環(huán)境怕得 罪人，或同情企業(yè)困難，不忍“逼稅”，人為造成欠稅。 現(xiàn)行稅制因素。一是從稅收征管制度來看，不可能把所有稅種的稅款都在支付環(huán)節(jié)預扣，只要不是預扣，繳納稅款的法定時間必然滯后于納稅義務的實際發(fā)生時間，在納稅人遇到自然災害、可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜等意外事故等問題時，必然會出現(xiàn)無力納稅的問題。二是稅制中還存在不合理的因素，如資本溢價的部分應納所得稅；以留存利潤增加個人股本需繳納個人所得稅等，納稅人實際沒有得到現(xiàn)金收入，將來還可能存在損失。而我國一般要求在確認收入時繳納，容易造成納稅人 無現(xiàn)金納稅，形成欠稅。三是滯納金罰款加收難度大，給清欠工作帶來很大阻力，一定程度上影響了欠稅的及時清理，導致了欠稅基數(shù)的加大。 對納稅人知情權(quán)重視不夠，導致企業(yè)對稅法的認識不足，造成欠稅。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟影響下，稅務機關(guān)形成“重權(quán)利、輕義務”的傾向，造成稅務機關(guān)對納稅人的知情權(quán)重視不夠，稅務機關(guān)自身義務履行不全面，如對納稅人的稅法宣傳不深入、納稅輔導不到位、欠稅公告不及時，導致納稅人納稅意識不強、辦稅素質(zhì)不高、清繳欠稅壓力不大。 （三）社會環(huán)境原因 有些職能部門從自身利益出發(fā)， 以費擠稅。在納稅人支付能力一定的情況下，納稅人對稅款、貸款、規(guī)費、攤派的支付肯定存在此長彼消的比例關(guān)系。但是，有些職能部門卻往往從自身利益出發(fā)，利用部門的權(quán)力和地位，強行搶先劃繳，造成不應有的欠稅。 地方保護主義嚴重干涉稅務機關(guān)的清欠工作?！凹纫婪ㄖ味?，又要放水養(yǎng)魚的‘促進地方經(jīng)濟發(fā)展論’”宣傳在很大程度上抵消了依法治稅的宣傳效果。部分地方政府違規(guī)采取“核定基數(shù)，逐年遞增”的辦法，對超過基數(shù)的稅款“以欠代免”，默許或者支持企業(yè)違法欠稅；或者出于對社會管理、福利保障等方面的考慮，以政府行為干預企 業(yè)的兼并、破產(chǎn)活動，并給予一定的優(yōu)惠承諾，如允許對欠稅實行掛賬處理，或者對企業(yè)兼并后生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)的稅款準予緩繳等。企業(yè)往往以此為借口，對稅務機關(guān)的欠稅催繳置之不理，導致企業(yè)改制演變成為逃避清理欠稅的脫殼行為。 相關(guān)法律規(guī)定的原因。一是破產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定在支付清算費用后，先清償拖欠的職工工資和安置費用，然后再清償欠稅。但“安置費用”的法律概念十分模糊，彈性很大，加上對破產(chǎn)清算費用又缺乏必要的監(jiān)督，破產(chǎn)企業(yè)安置費用處理完畢之后，基本已無力清償“破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款”；二是企業(yè)破產(chǎn)后，根據(jù)《破產(chǎn)法》規(guī)定，“破 產(chǎn)程序終結(jié)后，未得到清償?shù)膫鶛?quán)不再清償”，這樣，破產(chǎn)企業(yè)原有的欠稅合法地變成“死欠”。對于此類“死欠”稅款，按現(xiàn)行稅收會計核算辦法規(guī)定無權(quán)核銷，只能反映在稅務機關(guān)的欠稅總數(shù)越累越大與實際可清欠比例越來越小，客觀上影響了稅務部門清欠的積極性。 三、治理欠稅的具體措施分析 欠稅涉及面之廣、影響之深，已引起多方重視，深入治理欠稅已勢在必行，針對欠稅基本成因，我們認為，治理欠稅應從以下幾個方面入手： （一）切實加強領(lǐng)導，明確職責和分工 欠稅管理是一項系統(tǒng)性、全局性的工作，涉及面廣 、法律和政策性強，因此，首先要切實加強對欠稅管理的組織領(lǐng)導，提高認識，明確目標，建立欠稅管理長效機制。各級稅務機關(guān)要充分認識到加強欠稅管理工作對落實科學發(fā)展觀、提高執(zhí)政能力，依法行政、依法治稅，維護市場經(jīng)濟秩序、保證公平競爭，保障財政收入、防止稅款流失的重要作用。要高度重視欠稅管理工作，增強欠稅管理的責任感和緊迫感。對清欠任務要有明確的目標，要建立欠稅管理長效機制，針對崗位制定管理辦法和措施，防止因納稅人改制、管理人員變動、人為減免欠稅造成稅款流失。針對目標制定處罰措施，對欠稅底數(shù)不清、清欠措施不力、不能有 效控制欠稅增長的人員，依照執(zhí)法責任制處理辦法，追究責任。其次，要明確各部門在欠稅管理中的職責：征管部門負