【正文】 理方法和手段 在現(xiàn)代企業(yè)中，間接費用的比重極大地增加了，間接費用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變，許多費用甚至完全發(fā)生在制造過程以外，如設(shè)計生產(chǎn)程序費用、組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)過程費用、組織訂單費用等等。這就直接引發(fā)了作業(yè)成本法的產(chǎn)生。它以顧客鏈為 導向，以價值鏈為中心，對企業(yè)的 “ 作業(yè)流程 ” 進行根本、徹底的改造，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的 “ 作業(yè)流程 ” ，消除一切不能增加價值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。作業(yè)成本計算法更加符合現(xiàn)實，其結(jié)果以更加精確的成本分解替代了成本分配。企業(yè) 管理者可以利用作業(yè)成本法提供的信息來更好地對他們的產(chǎn)品、服務進行定價，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比；企業(yè)管理者也可以利用作業(yè)成本計算法所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。成本管理遍及企業(yè)的每個角落，每位員工的行為都會對企業(yè)的總體成本水平產(chǎn)生一定的影響。各項活動按照有利于 降低成本、有利于進行成本管理的方式進行。因此，加強成本管理，首要的工作在于提高廣大職工對成本管理的認識，向全體職工進行成本意識的宣傳教育，增強成本觀念，對處理業(yè)務的行為按照成本管理的需要加以倡導或約束，從而保障成本管理措施的有效性和保證成本管理措施的順利實施。其實，成本的形成 主要是在設(shè)計階段，70％的成本在設(shè)計階段就“筑入”產(chǎn)品，按照“源流管理”的思想，只有在這一階段把成本降到市場需求者可以接受的水平，或者說比競爭者更具有優(yōu)勢的成本水平，才是從源流控制住了成本。所以應該以技術(shù)人員為主。但這并不意味著產(chǎn)品投產(chǎn)后的成本控制不重要，如果在目標成本執(zhí)行過程中，不能很好地控制或節(jié)約成本，同樣圖紙的目標成本會落空。工業(yè)企業(yè)加強成本管理的重要性 現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)要生存、求發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變觀念，將國外先進的經(jīng)驗、方法與在我國行之有效地推廣成本管理的方法相結(jié)合，樹立成本效益觀念，擴大成本管理范疇，由單純對制造成本的管理向前擴展到對設(shè)計成本、工藝選擇成本的管理，向后擴展到對市場成本的管理。 成本管理是工業(yè)企業(yè)利潤的 “ 守護神 ” 。工業(yè)企業(yè)如果忽視 成本管理，再優(yōu)良的市場收益，也會由于過渡的浪費而抵消。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)增加利潤的途徑有三種：一是提高售價；二是降低成本；三是另上新產(chǎn)品。另上新產(chǎn)品是一項復雜的工程，既要考查，又要籌資，投產(chǎn)后還不一定盈利，從當前看，上新項目失敗的多、成功的少。而降低成本則完全不同：首先，主動權(quán)在企業(yè)自已手中，企業(yè)挖潛改造、生產(chǎn)經(jīng)營都可以利用原有的資金、人才、技術(shù)等方面的優(yōu)勢 ，投資少、見效快，比新上項目的成功率要大得多，在上三種途徑中可行性最高。成本是工業(yè)企業(yè)定價的基礎(chǔ)。但價格的高低主要取決于成本，如果成本高而定價低勢必導致虧損。 工業(yè)企業(yè)成本管理中存在的問題 （一）成本管理觀念落后。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下滑。如某服裝公司為降低成本，取消質(zhì)檢員崗位，改由車間組長兼管，結(jié)果雖然每年減少了人工成本 43200 元，但每年卻增加了返修成本及廢品損失 56000 元。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，工業(yè)企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同于降低成本，而應是對 資源配置的優(yōu)化和對資本產(chǎn)出高效率的管理。 （二）成本管理范疇過窄。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在的工業(yè)企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，只考察產(chǎn)品的制造成本會造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴重失誤。究其原因，主要是由于沒有準確地把握產(chǎn)品功能的市場需求：市場對襯衣的功能要求主要是款式、布質(zhì)、有益健康，而并非昂貴的鈕扣。工業(yè)企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。 （三）缺少管理會計核算。單位變動成本是決定企業(yè)最低銷售價格的指標，只要定價大于單位變動成本，就可能給企業(yè)帶來利潤。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中還必須進行 管理會計核算。計算機的運用給現(xiàn)代成本管理提供了方便。但目前有些工業(yè)企業(yè)的管理者還沒有意識到這些變化，在日常成本管理中仍然使用傳統(tǒng)的手工方法。有的工業(yè)企業(yè)雖然實行了會計電算化，但仍然停留在模仿替代手工核算階段，只是手工記賬的電子版，沒有能夠真正運用現(xiàn)代手段，對成本的歸集和分配進行精確核算、綜合分析。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標，企業(yè)的成本管理也應與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系，以一種新的認識觀 —— 成本效益觀念看待成本及其控制問題。這種 “ 盡可能少的成本付出 ”不僅僅是節(jié)省或減少成本支出，而是運用成本效益觀念來指導新產(chǎn)品的設(shè)計、老產(chǎn)品的改進及產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng) 營的全過程。企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場上實現(xiàn)的效益。如某種產(chǎn)品的銷售成本為 70 元 /件、售價 100 元 /件、可銷售 2021件，那么銷售毛利潤為 60000 元 [（ 10070） 2021] ；當產(chǎn)品銷售成本為 80 元 /件、售價 100元 /件、可銷售 4000 件時，那么銷售毛利潤為 80000 元 [（ 10080） 4000] 。只要成本與收入配比，企業(yè)實際利潤增加，成本絕對數(shù)的增加是可以認同的。管理會計是指以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支?，F(xiàn)代企業(yè)要想在瞬息萬變的市場經(jīng)濟條件下求生存、求發(fā)展，必須要有一整套科學處理財務信息，提供市場預測、成本控制、責任考評等數(shù)據(jù)的工具，而管理會計就是這樣一種工具。 （三）擴展成本管理的范疇。（ 1）加強產(chǎn)品設(shè)計、工藝選擇環(huán)節(jié)的成本管理。產(chǎn)品設(shè)計的工程技術(shù)人員是產(chǎn)品制造成本的控制主體，其必須除全面掌握所設(shè)計產(chǎn)品的功能及性能外，還應通過各種渠道收集對所設(shè)計產(chǎn)品功能的市場需求信息，準確把握產(chǎn)品功能的市場需求，減少產(chǎn)品設(shè)計功能過剩；另外應通過物資采購人員或材料價格信息庫及新材料、新工藝信息庫對所設(shè)計產(chǎn)品可采用的材料范圍及價格進行了解和查詢，在保證產(chǎn)品設(shè)計要求的情況下采用性好價廉的先進材料；除抓好以上兩項工作以外 ，還應經(jīng)常與負責設(shè)計成本估算的管理會計人員取得聯(lián)系，了解產(chǎn)品的設(shè)計成本水平，根據(jù)管理會計人員的建議對產(chǎn)品設(shè)計進行調(diào)整。其次，要充分發(fā)揮管理會計人員預測、決策的作用。盡管管理會計人員不是設(shè)計成本的決策者，但應掌握產(chǎn)品研制、開發(fā)的有關(guān)知識，努力積累經(jīng)驗，廣泛搜集、整理有關(guān)信息、資料，熟練掌握管理會計理論，靈活運用不同的成本性態(tài)分析方法，作出正確的財務評價，為設(shè)計成本決策者提供最優(yōu)的建議方案。工業(yè)企業(yè)原材料占總成本的比重較大，一般超過 50%以上，因此控制原材料的價格對成本的影響至關(guān)重要。（ 3）加強市場成本管理。另外，對市場成本的控制應堅持因地制宜，務實效益的原則，厲行節(jié)約，減少不必要的浪費。如果說工業(yè)社會的規(guī)模經(jīng)濟是降低產(chǎn)品成本的主要途徑，那么在信息時代，降低產(chǎn)品成本的主要途徑則是通過以計算機為中心的信息管理系統(tǒng)有效地管理信息。由于及 時、全面、準確地掌握了市場的變化，企業(yè)能及時停止過時產(chǎn)品的生產(chǎn)，減少無形損失；并及時開發(fā)適銷對路的產(chǎn)品，搶占市場份額，在激烈的市場競爭中做大做強，立于不敗之地。 現(xiàn)代成本有別于傳統(tǒng)成本。現(xiàn)代成本主要是與 現(xiàn)代管理科學 相結(jié)合，著重于為 決策 者提供相關(guān)而有用的信息的作業(yè)成本系統(tǒng)。加強成本管理 ,是 企業(yè)管理 工作的重要環(huán)節(jié) 。而成本優(yōu) 第 14 頁 共 14 頁 勢的取得絕對不限于成本本身，應從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力?，F(xiàn)代企業(yè)必須通過加強現(xiàn)代成本管理控制，努力降低成本。 任何一種成本管理方式都不是一成不變的，它會隨著社會的發(fā)展和環(huán)境的變化而不斷變化。隨著電子計算機的廣泛應用和多媒體信息的共享，企業(yè)成本管理將在實踐中得到廣泛的應用，這無疑會給現(xiàn)代企業(yè)注入