【正文】 4 應付賬款 ； 指因購買材料、物資和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。暫估材料核算時采用抽單式計算；每月 月底 由材料會計提供經(jīng)抽單后實際剩余的驗收單 分材料類別提 供暫估數(shù) ,財務經(jīng)核對后 進行賬務處理，借：原材料 貸：應付賬款 —— 暫估材料，下月初用紅字原方向沖回，月底重新暫估。 5 應付職工薪酬 ；指應付給職工的 薪酬 總額（ 包括各種工資 、應付福利費 、工傷保險金、失業(yè)金、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、住房公積金、工會經(jīng)費、職教經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除與職工勞動關系給予的補償?shù)?） 。 執(zhí)行新準則后 原 福利費科目余額為負數(shù)時應轉(zhuǎn)入年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤 出現(xiàn)負數(shù)時依次以任益公 積金和法定公積金彌補 ， 仍不足時用以后年度利潤彌補。 5 應交稅費 ： 指應交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅，教育費附加，礦產(chǎn)資源補償費、水資源補償費、價格調(diào)控基金、河道管理費、殘疾人就業(yè)基金 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金 等 （注意： 不包括印花稅、耕地占用稅。這與舊準則不同，舊準 則全都進“管理費用”）。 5 其他應付款 ： 指除應付票據(jù)、應付賬款、預收帳款以外應付、暫收其他單位或個人的款項。 5 長期借款 ：從 銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一 年以上的各種借款。 5 長期應付款 ： 指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。 26 5 將于一年內(nèi)到期償還的非流動負債，在資產(chǎn)負 債 表流動負債下“一年到期的非流動負債”項目列示。 所占用一般借款的資本化率 =所占用一般借款當實際發(fā)生的利息之和 /所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) =Σ（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù) /當期天數(shù)） 6 債務重組 ； 指債務 人 發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議 或法院的裁定 作出讓步的 事項。 公司與債權(quán)人之間達成債務重組協(xié) 議，以現(xiàn)金清償債務的，重組債務的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為重組收益，計入營業(yè)外收支（屬新準則變化內(nèi)容） 。 債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)作資本的，債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認為股本 （或?qū)嵤召Y本）， 股 份 的公允價值 總額 與股本（或?qū)嵤召Y本）差額作為資本公積 。 修改債務條件的， 債務 人應當將修改其它債務條件的公允價值作為重組后 債 務入 賬價值。 重組條款涉及或有支出的， 27 且 或有支出 金額符合預計負債條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。 6 預計負債； 是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額 ，而且該項未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 （ 2）各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。 注意：債務人債務重組利得的處理變化； 原準則計入資本公積，新準則計入營業(yè)外收 入。 所有者權(quán)益 包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。股本按股票面值和發(fā)行的股份總數(shù)的乘積計算的金額計價，股東投入的資本金超過股本的部分，計入資本公積。 6股東可以貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)等出資。按其來源可以分為：股本溢價、接受現(xiàn)金捐贈、 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、股權(quán)投資準備、其他資本公積。 （ 2） 接受現(xiàn)金捐贈指接受股東或他人捐入的現(xiàn)金資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券） （ 3） 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額 。） （ 4） 其他資本公積指除上述資本公積形成原因以外的其他原因而形成的資本公積。 6 盈余公積 ； 指從公司實現(xiàn)的凈利潤中提取的留存于企業(yè)的歷年內(nèi)部積累。 6盈余公積經(jīng)股東大會批準，可以彌補虧損、轉(zhuǎn)增股本、分派現(xiàn)金利潤或股利。 29 70、法定盈余公積 按 10%計提， 累計金額達到注冊資本的 50%后，不再計提法定盈余公積。 7 專項儲備： 專項儲備是一個權(quán)益類會計科目和報表科目，適于用執(zhí)行 中國《企業(yè)會計準則》的企業(yè)。 （ 1）安全費用 ； 按原煤噸煤 15 元提取，計提 時，借記“制造費用”，貸計“ 專項儲備 — 安全費用”， 2 元上繳， 13 元自用。 （ 2）維簡費用； :按原煤噸煤 10 元提取 , 借記“制造費用”，貸計“ 專項儲備 — 維簡費”， 全部由企業(yè)自用 ,主要用之于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)能力。增加固定資產(chǎn)時，同時作借： 專項儲備 —維簡費用，貸；累計折舊（將本項固定資產(chǎn)折舊一次全部提完） （ 3） 礦山環(huán)境恢復治理保障基金 ： 按原煤噸煤 10 元提取 ，借記“制造費用”，貸計“ 專項儲備 — 礦山環(huán)境恢復治理保障基金 ”， 發(fā)生相關費用時直接沖減 礦山環(huán)境恢復治理保障基金 。 ② 礦區(qū)廢水、廢氣、廢渣等污染源治理、廢棄物綜合利用。 ④ 礦區(qū)自然、生態(tài)和地質(zhì)環(huán)境的恢復，包括國土整治、土地復墾和礦山綠化。 （ 4） 轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 : 按原煤噸煤 5 元提取，借記“制造費用”，貸計“ 專項儲備 — 轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 ”， 發(fā)生相關費用時直接沖減 轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 。 7 按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分 類，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 （ 1） 銷售商品收入的確認 銷售商品收入只有同時滿足以下 5 個條件時，才能確認收入： ① 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ② 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ③ 收入的金額能夠可靠地計量； 32 ④ 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ⑤ 相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 ② 銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 ⑤ 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 ⑥ 采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。 ⑦ 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 33 ⑧ 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ⑨ 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。 ⑩ 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第 29號 —— 資產(chǎn)負債表日后事項》。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。非日后期間發(fā)生銷售退回時，沖減當月收入，同時沖回成本。 完工百分比法 是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 7 其他業(yè)務收入； 指除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，包括材料銷售、代購代銷、 轉(zhuǎn)供電 等。 7 補貼收入 ； 指按規(guī)定實際收到退還的增值稅以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。 2．委托代銷的處理有變化：視同買斷在符合收入確認條件時確認收入。 7 生產(chǎn)成本 ； 指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接成本和 間接成本。 煤礦以原（選）煤產(chǎn)品為核算對象；洗煤廠分離前成本以全部等級煤作為核算對象；分離后成本以各種等級煤作為核算對象。礦井生產(chǎn)過程一般分為：掘進、回采、運輸、通風、排水、井巷維修、設備裝修、篩選加工及其它生產(chǎn)等九個生產(chǎn)過程。 ① 直接材料包括生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件及按規(guī)定分配計入的材料成本差異。 ② 直接人工指直接從事煤炭 生產(chǎn)人員 的 應付職工薪酬 。劃清成本費用支出與資本性支出的界限。 ④不準以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。主要指 “ 制造費用 ” 。 80、 制造費用 ：指各生產(chǎn)單位為了 組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)單位管理 人員薪酬、 材料及低值易耗品、電費、折舊費、地面塌陷補償費、辦公費、 水費、取暖費、租賃費、修理費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、班中餐、按產(chǎn)量提取的各項費用及其他 。洗煤產(chǎn)品的制造費用按產(chǎn)品產(chǎn)量分配計入產(chǎn)品成本。包括銷售 費用、管理費用、財務費用。 ? 運輸裝卸費：指為產(chǎn)品銷售而支付給運輸部門的費用，不包括由公司代墊付，運費發(fā)票開具給經(jīng)銷商的運輸裝卸費。對合同以外的損耗 財務必須憑客戶申請及化驗記錄和雙方簽訂的據(jù)有與合同同等法律效力的 文 件做賬務處理。 ? 廣告費：指為產(chǎn)品推廣、公司形象策劃、自行或通 過各類專業(yè)性公司而支付的廣告費。 ? 差旅費：指銷售部門發(fā)生的交通費、住宿費等。 ? 折舊：指銷售部門獨立使用的各類固定資產(chǎn)折舊。 ? 低值易耗品及物料消耗：銷售部門使用的低值易耗品及物料消耗支出。在本地區(qū)以外（如港口等地）租用倉儲場地發(fā)生的運輸?shù)荣M用計入銷售費用 37 8 管理費用 ；指企業(yè) 行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動的各項費用，包括、材料及低值易耗品、 應付 職工薪酬 、 業(yè)務招待費、董事會費、無形資產(chǎn)攤銷 、印花稅等稅金、 警衛(wèi) 消防費、排污 費、 綠化費、辦公費、旅差費、運輸費、 修理費、 聘請中介機構(gòu)費 、法律事務費、倉儲費、租金、 技術(shù)開發(fā)費、 停工損失等。企業(yè)所得稅法規(guī)定： 在所得稅前扣除時按 60%扣除，但最高不 得超過年銷售收入的 5? 。 ? 稅金：支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地占用稅。 ? 旅差費：管理部門工作人員出差發(fā)生的交通費、住宿費等。 ? 修理費； 指固定資產(chǎn)的修理及其它修理 ： 新準則規(guī)定，修理費用全部計入“管理費用”（管理部門和生產(chǎn)車間）或“銷售費用”（銷售部門）。這是因為新準則下認為固定資產(chǎn)的修理費應該全部費用化。 ? 排污綠化費：支付環(huán)保部門的排污使用費以及用于環(huán)境保護，公司綠化等各 38 項支出。 ⑵ 倉儲費：指用于原材料的儲存、管理而發(fā)生的各項費用，包括：工資、福利、水電、辦公費、修理費、倉儲破損、 合理損耗、 租金等。 除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均于發(fā)生當期計入財務費用。 每一會計期間利息資本化金額按下述公式計算： 利息資本化金額 =（購建資產(chǎn)每筆支出金額資產(chǎn)每筆支出會計期間內(nèi)資本化天數(shù) /會計期間內(nèi)借款計息天數(shù)）資本化率 專門借款為外幣借款且匯兌差額應當予以資本化的，借款本息的匯兌差額全部計入固定資產(chǎn)成本。 8 其他業(yè)務支出：指除主營業(yè)務 成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支 39 出，包括銷售材料、出租包裝物等而發(fā)生的相關成本、費用、稅金等。 第 八 章 利潤及利潤分配 8 利潤 ：指一定會計期間的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。 8 利潤分配 ： 公司當年實現(xiàn)的凈利潤，在彌補以前年度尚未彌補的虧損后的余額，按 10%提取法定盈余公積。 8 年度終了，由公司董事會制定年度利潤分配方案，提請股東大會批準。股東大會批準的利潤分配方案 與董事會提請股東大會批準的利潤分配方案不一致的，其差額調(diào)整股東大 會批準日所屬會計年度的會計報表有關項目的年初數(shù)。所得稅的核算是會計核算中的難點，應分成兩條線：應交所得稅和所得稅費用。計算公式如 應交所得稅＝應納稅所得額所得稅稅率＝（利潤總額＋納稅調(diào)整額）所得稅稅率 在納稅調(diào)整額中，包含了永久性差異和時間性差異，即會計與稅法的規(guī)定有差異就要調(diào)整。 （ 3）應交所得稅列示在資產(chǎn)負債表中的流動負債中。 （ 2）所得稅費用作為費用核算，在核算中設置“所得稅費用”科目進行核算。 通俗地說，所得稅會計就是在應交所得稅基礎上如何確定所得稅費用。 9 計稅基礎 （ 1） 資產(chǎn)的計稅基礎 資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī) 定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。通俗地說，資產(chǎn)的計稅基礎就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。通俗地說，負債的計稅基礎就是將來支付時不能抵稅的金額。其中，資產(chǎn)的賬面價值，是資產(chǎn)的賬面余額減去資產(chǎn)減值準備后的金額。 根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時 42 性差異和可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。在資產(chǎn)負債表債務法下，對于可抵減暫時性差異的影響額應確認為遞延所得稅資產(chǎn)，對于應納稅暫時性差異的影響額應確認為遞延所得稅負債。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產(chǎn)經(jīng)營所得外，還應考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。 對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關的可抵扣暫時性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認應予承擔的部分而減少投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資應以其成本作為計稅基礎，從而形成可抵扣暫時性差異，該差異在滿足確認條件時應確認相應的遞延所