【正文】 間的相互變動。根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計要素變動的規(guī)律，可以將之進(jìn)行分類，歸納可知，使會計等式左右兩方發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不外乎以下四種類型：第一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計等式左右兩方同時等額增加，會計等式仍保持平衡。第三類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計等式右方即負(fù)債內(nèi)部、所有者權(quán)益內(nèi)部或負(fù)債與所有者權(quán)益兩者之間，有關(guān)項目發(fā)生增減變動，而負(fù)債總額或所有者權(quán)益總額，或兩者之合計總額不變，會計等式仍保持平衡。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ①++ ②③+④+資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益①＋+ ②＋＋③－－④－－⑤＋－⑥＋－⑦＋－⑧＋－⑨－＋①一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加；②一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加；③一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債減少；④一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少；⑤一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；⑥一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少；⑦一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少。無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，雖然能引起某一會計要素在數(shù)量上的變化，但不會改變會計等式相等的關(guān)系，即不會破壞會計等式的基本原理。每一會計科目都規(guī)定了各自所要核算的內(nèi)容，不能相互混淆。會計要素224。（三）會計科目的內(nèi)容在我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中會計科目按照其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，以六大會計要素為基礎(chǔ)，分為六大類，共計162個會計科目，具體為：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類、所有者權(quán)益類、成本類科目和損益類科目。，其中流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付工資、稅金及利潤，以及預(yù)提費用等科目。、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、其他業(yè)務(wù)收支和營業(yè)外收支等，其中期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等科目。（四）會計科目的級次總分類科目——一級科目（財政部統(tǒng)一制定）明細(xì)分類科目——二級子目（按基本要求，自行設(shè)定）——三級細(xì)目（按基本要求，自行設(shè)定）例：某生產(chǎn)紅木家具的企業(yè)，生產(chǎn)用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)引起資金變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)盡管錯綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況，增減相抵后的差額為賬戶余額。增減變動及變動結(jié)果：①本期發(fā)生額：一定時期內(nèi)的變化情況，包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。包括本期期初余額和本期期末余額。通常，我們把賬戶分成左右兩部分，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)也不盡相同。②負(fù)債類、所有著權(quán)益類：賬戶名稱－＋期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末余額余額一般在貸方。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費用224。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤賬戶名稱⑤利潤類：－＋注：一般來說，資產(chǎn)類賬戶有期末借方余額、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶有期末貸方余額，收入和費用類賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無期末余額。②區(qū)別：賬戶除了以會計科目作為自己的名稱外，還具有一定的格式。（注意：賬戶和會計科目在理論上既有聯(lián)系又有區(qū)別，但在會計實際工作中二者是不加區(qū)別、相互通用的）第四講復(fù)式記賬目的、要求：復(fù)式記賬是會計核算方法的核心。重點：借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容難點：借貸復(fù)式記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)和會計分錄的編制課時安排：5小時第一節(jié)、記帳方法概述一、記賬方法的涵義記賬方法是將客觀發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。二、記賬方法的種類收付記賬法單式記賬法增減記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法1．單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記，各個賬戶之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，不能反映每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。2．復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。單式記賬是一種較為簡單、不完整的記賬方法，一般只記錄現(xiàn)金的收付以及人欠、欠人的事項；復(fù)式記賬是一種比較科學(xué)的記賬方法，它要求對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中記錄，它完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的雙重性（即每一筆經(jīng)濟事項的發(fā)生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項目的增減變動）且資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著自然的平衡關(guān)系，人們利用這一事實指導(dǎo)會計實踐，便成為復(fù)式記帳的理論基礎(chǔ)。復(fù)式記賬有以下特征：①記賬基礎(chǔ)：會計等式；②每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額記錄，各賬戶間有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈③所有的賬戶可以進(jìn)行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸復(fù)式記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是產(chǎn)生于歐洲的意大利。貸指收入款項，即債務(wù)增加（應(yīng)付款）。隨后，隨著商業(yè)的發(fā)展，賬戶由人名設(shè)置擴大到物名設(shè)置，再逐步擴展到全面設(shè)置，根據(jù)資產(chǎn)、權(quán)益之間恒等關(guān)系，建立借貸平衡關(guān)系，形成有借必有貸，借貸必相等的記帳規(guī)則?！敖琛北砻髻Y產(chǎn)的增加，權(quán)益的減少；“貸”表明權(quán)益的增加，資產(chǎn)的減少在表示同一性質(zhì)的會計內(nèi)容時，借貸兩字是對立的，即有增有減。賬戶設(shè)置和結(jié)構(gòu)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定了健全的會計科目體系，企業(yè)按此根據(jù)自己的情況開設(shè)即可。仔細(xì)分析，以上五類賬戶在本質(zhì)上仍然是兩類，即資產(chǎn)類和權(quán)益類。5）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)：收益是所有者權(quán)益的增項，費用是所有者權(quán)益的減項，故損益類賬戶可歸屬于所有者權(quán)益賬戶。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。試算平衡公式：發(fā)生額平衡法：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額平衡法：所有賬戶期末借方余額合計=所有賬戶期末貸方余額合計例：將現(xiàn)金2000元存入銀行。銀行存款固定資產(chǎn)8000080000三、會計分錄和賬戶對應(yīng)關(guān)系（一）會計分錄會計分錄的概念會計分錄簡稱分錄，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，指明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額的記錄。會計分錄三要素：賬戶名稱、記賬方向、金額。借：（賬戶名稱）（金額）貸：（賬戶名稱）（金額）簡單分錄特征：一借一貸會計分錄一借一貸復(fù)合分錄特征一貸多借多借多貸會計分錄的編制會計分錄的編制方法：首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶，各賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。最后，根據(jù)個賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)確定各賬戶的增減方向，將增減換成記賬符號借和貸，再以分錄的形式記錄下來。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。通過賬戶對應(yīng)關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理是否合理合法。借：銀行存款500 000貸：實收資本500 000例：以銀行存款10 000元歸還前欠貨款。借：應(yīng)付工資000貸：現(xiàn)金000根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，編制試算平衡表如下： 賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額銀行存款500 000 10 000實收資本500 000應(yīng)付賬款 10 000應(yīng)付工資 4 000現(xiàn)金000合計 514 000第五講 借貸記帳法的應(yīng)用（上）目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、材料采購、及其成本計算的賬務(wù)處理方法，并能熟練運用有關(guān)賬戶。該賬戶的貸方反映企業(yè)實際收到投資者作為資本投入的資金數(shù)額，借方反映實收資本的減少額，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末實有的資本數(shù)額（即期末投資者的實際投資數(shù)額）。對于股份有限公司的實收資本的核算，應(yīng)將“實收資本”賬戶改為“股本“賬戶。籌集自有資金業(yè)務(wù)核算示例：［例5－1］2003年12月，新星股份有限公司發(fā)行股票40萬股，每股面值1元，平價發(fā)行，股款已收，存入銀行。會計分錄編制如下：借：銀行存款400000貸：股本400000二、借入資金的核算（一）籌集借入資金應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1．“長期借款”賬戶161。其貸方登記借入的長期借款和相應(yīng)的借款費用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。借方長期借款貸方 長期借款的減少額長期借款的增加額期末余額：尚未歸還的長期借款額2．“短期借款”賬戶161。其貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。借方短期借款貸方 短期借款的減少額短期借款的增加額期末余額：尚未歸還的短期借款額3．“財務(wù)費用”賬戶161。其借方登記本期發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。該賬戶按費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應(yīng)記入“長期借款”的貸方。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。為計算不同物資的采購成本，應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，并按采購成本項目分設(shè)專欄。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動情況，其借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。為反映和監(jiān)督各類材料的收、發(fā)、結(jié)存情況，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況，其貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項，借方登記已償付給供應(yīng)單位的款項，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款項。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司與稅務(wù)機關(guān)之間有關(guān)各種稅金（印花稅等不需要預(yù)計稅額的稅金除外）及按規(guī)定計算應(yīng)上交的費用的應(yīng)交和實際繳納的結(jié)算情況，其貸方登記應(yīng)交的各種稅金、費用，包括增值稅、消費稅、所得稅、營業(yè)稅等，借方登記實際上交的各種稅費。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。假定新星股份有限公司2003年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：［例5—5］向異地新達(dá)公司購入甲材料150件，每件30元，價款共計4500元，增值稅額765元，已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票。材料買價是構(gòu)成其采購成本的組成部分。新星公司是一般納稅人，公司購進(jìn)材料時除支付價款和采購費外，還應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確核算其進(jìn)項稅額，并根據(jù)供應(yīng)單位開來的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方。其會計分錄如下：借：物資采購－甲材料4500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）765貸：銀行存款5265［例5—6］上述甲材料運達(dá)企業(yè)，尚未驗收入庫。材料已運達(dá)公司但尚未驗收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會計分錄編制如下：期末余額：未交稅費的結(jié)余額 借：物資采購－甲材料120貸：現(xiàn)金120采購材料的運費分配［例5—7］新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費用計11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。重點：生產(chǎn)及銷售過程的核算難點：凈利潤的計算及分配核算課時安排：10小時第一節(jié)生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品制造成本計算一、生產(chǎn)過程核算及產(chǎn)品制造成本構(gòu)成（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容制造企業(yè)經(jīng)過供應(yīng)階段進(jìn)入生產(chǎn)階段。在這一階段中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財力上的耗費，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費用。２．勞動對象方面的耗費，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的各種原材料費用。（二）產(chǎn)品制造成本的計算產(chǎn)品制造成本的計算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項生產(chǎn)費用，并分別按成本項目計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。二、生產(chǎn)加工過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。生產(chǎn)成本借方貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（二）“制造費用”賬戶161。包括：部門管理人員工資及福利費，機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費及修理費，車間辦公費，勞動保護(hù)費等不能直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算?！肮芾碣M用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。借方管理費用貸方發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用（四）“庫存商品”賬戶161。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫存商品的實際生產(chǎn)成本。借方庫存商品貸方完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫存商品的成本（五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶161。其貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工薪酬，借方登記實際支付的職工職工薪酬，期末一般無余額，如有，貸方余額表示尚未支付的職工薪酬結(jié)余”。借方應(yīng)付職工薪酬貸方 實際支付給職工的工資額月末計算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應(yīng)付未付的工資額三、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：［例6—1］倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計4 290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價款各是1 575元和945元，經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11 972元，乙材料共耗用200公斤，計1 140元，丙材料共耗用500公斤，計5 375元。原材料的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶貸方，倉庫發(fā)出