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2025-01-22 02:03本頁面
【正文】 2022/2/4 ? 借 :長期股權(quán)投資 — C公司 603 200 貸 :銀行存款 603 200 ? 借 :應(yīng)收股利 10 000 貸 :長期股權(quán)投資 10 000 ? 50 000 =10 000, 10 000 9/12=7500 ,10 000 3/12=2500 借 :應(yīng)收股利 10 000 貸 :長期股權(quán)投資 — C公司 2500 投資收益 7500 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 63 2022/2/4 ? 四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ? （一）定義 : ? 是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計價，以后則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使長期股權(quán)投資的賬面價值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額的一種會計處理方法。 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 65 2022/2/4 ? （三）權(quán)益法的基本核算程序 ? 取得投資時：確定成本 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? 注意：（ 1）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。乙企業(yè) 2022年虧損3000萬元。則： 甲企業(yè) 2022年應(yīng)確認(rèn)投資損失 1200萬元 長期股權(quán)投資賬面價值降至 800萬元 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 68 2022/2/4 ? 上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為 6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失 2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至 0 ? 但如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資 400 ? 注意 :長期股權(quán)投資的賬面價值可以為負(fù)數(shù) ? 被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 ? 主要關(guān)注兩方面調(diào)整： ? 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額和減值準(zhǔn)備金額 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 70 2022/2/4 ? 某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 ? 被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為 120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150（ 500 30％）萬元。 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 71 2022/2/4 ? 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 72 2022/2/4 ? （四）核算 ? 設(shè)置的明細(xì)科目有： 投資成本 損益調(diào)整 所有者權(quán)益其他變動 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 73 2022/2/4 ? 取得投資： ? （ 1）初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：銀行存款 ? （ 2）初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 74 2022/2/4 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日 ? 對方盈利： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 ? 對方虧損： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 75 2022/2/4 ? 對方單位宣告發(fā)放股利 ? （ 1）現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） ? （ 2） 股票股利在備查簿中登記 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 76 2022/2/4 ? 其他所有者權(quán)益變動 借：長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 77 2022/2/4 ? [例 ] 甲公司于 20X1年以 4200萬元購入乙公司 30%的普通股，對乙公司有重大影響，投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為 12 000萬元。 20X1年乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元； ? 20X2年 4月 2日乙公司宣告分派 20X1年的現(xiàn)金股利 300萬元，除權(quán)日為 4月 12日， 20X2虧損 100萬元； ? 20X3虧損 800萬元。 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 42 000 000 貸：銀行存款 42 000 000 當(dāng)年（ 20X1 年） 4月 5日乙公司宣告分派 20X0年的現(xiàn)金股利 800萬元，除權(quán)日為 4月 15日。 借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000 借：應(yīng)收股利 900 000 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 900000 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 80 2022/2/4 ? 20X2虧損 100萬元； 20X3虧損 800萬元。 ? 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 注意：出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積 —— 其他資本公積”科目的金額借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目
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