【正文】 借方應(yīng)付職工薪酬貸方 實(shí)際支付給職工的工資額月末計(jì)算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應(yīng)付未付的工資額三、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：［例6—1］倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4 290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價款各是1 575元和945元，經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11 972元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1 140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5 375元。借方庫存商品貸方完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫存商品的成本（五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶161。借方管理費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用（四）“庫存商品”賬戶161。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)成本借方貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（二）“制造費(fèi)用”賬戶161。（二）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算產(chǎn)品制造成本的計(jì)算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并分別按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。在這一階段中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財(cái)力上的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費(fèi)用。材料已運(yùn)達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會計(jì)分錄編制如下：期末余額：未交稅費(fèi)的結(jié)余額 借：物資采購－甲材料120貸：現(xiàn)金120采購材料的運(yùn)費(fèi)分配［例5—7］新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。新星公司是一般納稅人，公司購進(jìn)材料時除支付價款和采購費(fèi)外，還應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確核算其進(jìn)項(xiàng)稅額，并根據(jù)供應(yīng)單位開來的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。假定新星股份有限公司2003年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：［例5—5］向異地新達(dá)公司購入甲材料150件，每件30元，價款共計(jì)4500元，增值稅額765元，已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅金除外）及按規(guī)定計(jì)算應(yīng)上交的費(fèi)用的應(yīng)交和實(shí)際繳納的結(jié)算情況，其貸方登記應(yīng)交的各種稅金、費(fèi)用，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、營業(yè)稅等，借方登記實(shí)際上交的各種稅費(fèi)。為反映和監(jiān)督各類材料的收、發(fā)、結(jié)存情況，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。為計(jì)算不同物資的采購成本，應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，并按采購成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應(yīng)記入“長期借款”的貸方。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方短期借款貸方 短期借款的減少額短期借款的增加額期末余額：尚未歸還的短期借款額3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶161。借方長期借款貸方 長期借款的減少額長期借款的增加額期末余額：尚未歸還的長期借款額2．“短期借款”賬戶161。會計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款400000貸：股本400000二、借入資金的核算（一）籌集借入資金應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1．“長期借款”賬戶161。對于股份有限公司的實(shí)收資本的核算，應(yīng)將“實(shí)收資本”賬戶改為“股本“賬戶。借：應(yīng)付工資000貸：現(xiàn)金000根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，編制試算平衡表如下： 賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額銀行存款500 000 10 000實(shí)收資本500 000應(yīng)付賬款 10 000應(yīng)付工資 4 000現(xiàn)金000合計(jì) 514 000第五講 借貸記帳法的應(yīng)用（上）目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、材料采購、及其成本計(jì)算的賬務(wù)處理方法，并能熟練運(yùn)用有關(guān)賬戶。通過賬戶對應(yīng)關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理是否合理合法。最后，根據(jù)個賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)確定各賬戶的增減方向，將增減換成記賬符號借和貸，再以分錄的形式記錄下來。會計(jì)分錄三要素：賬戶名稱、記賬方向、金額。試算平衡公式：發(fā)生額平衡法：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額平衡法：所有賬戶期末借方余額合計(jì)=所有賬戶期末貸方余額合計(jì)例：將現(xiàn)金2000元存入銀行。5）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)：收益是所有者權(quán)益的增項(xiàng)，費(fèi)用是所有者權(quán)益的減項(xiàng)，故損益類賬戶可歸屬于所有者權(quán)益賬戶。賬戶設(shè)置和結(jié)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定了健全的會計(jì)科目體系，企業(yè)按此根據(jù)自己的情況開設(shè)即可。隨后，隨著商業(yè)的發(fā)展，賬戶由人名設(shè)置擴(kuò)大到物名設(shè)置，再逐步擴(kuò)展到全面設(shè)置，根據(jù)資產(chǎn)、權(quán)益之間恒等關(guān)系，建立借貸平衡關(guān)系，形成有借必有貸，借貸必相等的記帳規(guī)則。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸復(fù)式記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是產(chǎn)生于歐洲的意大利。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的雙重性（即每一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項(xiàng)目的增減變動）且資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著自然的平衡關(guān)系，人們利用這一事實(shí)指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐，便成為復(fù)式記帳的理論基礎(chǔ)。2．復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。二、記賬方法的種類收付記賬法單式記賬法增減記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法1．單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。（注意：賬戶和會計(jì)科目在理論上既有聯(lián)系又有區(qū)別，但在會計(jì)實(shí)際工作中二者是不加區(qū)別、相互通用的）第四講復(fù)式記賬目的、要求：復(fù)式記賬是會計(jì)核算方法的核心。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤賬戶名稱⑤利潤類：－＋注：一般來說，資產(chǎn)類賬戶有期末借方余額、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶有期末貸方余額，收入和費(fèi)用類賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無期末余額。②負(fù)債類、所有著權(quán)益類：賬戶名稱－＋期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末余額余額一般在貸方。通常，我們把賬戶分成左右兩部分，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。增減變動及變動結(jié)果：①本期發(fā)生額：一定時期內(nèi)的變化情況，包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。（四）會計(jì)科目的級次總分類科目——一級科目（財(cái)政部統(tǒng)一制定）明細(xì)分類科目——二級子目（按基本要求，自行設(shè)定）——三級細(xì)目（按基本要求，自行設(shè)定）例：某生產(chǎn)紅木家具的企業(yè)，生產(chǎn)用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆。，其中流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付工資、稅金及利潤，以及預(yù)提費(fèi)用等科目。每一會計(jì)科目都規(guī)定了各自所要核算的內(nèi)容，不能相互混淆。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ①++ ②③+④+資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益①＋+ ②＋＋③－－④－－⑤＋－⑥＋－⑦＋－⑧＋－⑨－＋①一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；②一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；③一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少；④一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；⑤一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；⑥一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；⑦一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素變動的規(guī)律，可以將之進(jìn)行分類，歸納可知，使會計(jì)等式左右兩方發(fā)生增減變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎以下四種類型：第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)等式左右兩方同時等額增加，會計(jì)等式仍保持平衡?！笆杖胭M(fèi)用”即利潤，是所有者權(quán)益的內(nèi)容之一，因此，一定會計(jì)期間的終點(diǎn)資源仍表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，只是一定會計(jì)期間始點(diǎn)和終點(diǎn)的同一會計(jì)等式所表現(xiàn)的資源總額是不等的。該會計(jì)基本等式表達(dá)了企業(yè)的經(jīng)營成果。該會計(jì)基本等式實(shí)際上表達(dá)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。由此可見，企業(yè)獲得資產(chǎn)的同時，有關(guān)方就獲得了權(quán)益，二者在數(shù)量上是相等的，即資產(chǎn)=權(quán)益。（六）利潤利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，是一定會計(jì)期間收入、費(fèi)用相抵后的差額。但與向企業(yè)所有者分配利潤時的支出無關(guān)。不是日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出則稱為損失（營業(yè)外支出）。例：某百貨公司本月銷售商品10萬元，出租包裝物租金收入1萬元，獲得某企業(yè)贊助捐贈5萬元，出售固定資產(chǎn)獲收入3萬元。④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。具有以下特點(diǎn)：①收入是在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。主要用來彌補(bǔ)企業(yè)以前的虧損和轉(zhuǎn)增資本。所有者權(quán)益的內(nèi)容包括：①實(shí)收資本：所有者按出資比例實(shí)際投入到企業(yè)的資本。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權(quán)益。如應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。③、流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量④、負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還日期，或者債權(quán)人和償還日期可以合理加以估計(jì)。流動資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、短期投資、存貨等等資產(chǎn)長期資產(chǎn)：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。長期投資：準(zhǔn)備持有一年以上，不隨時變現(xiàn)的股票、債券和其他投資固定資產(chǎn)：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物型態(tài)的資產(chǎn)。④、該資源的成本或價值能夠可靠地計(jì)量。②、該項(xiàng)資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，或雖不享有所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。二、會計(jì)要素的內(nèi)容財(cái)政部2006年2月15日頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定了企業(yè)會計(jì)要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大基本會計(jì)要素。（三）會計(jì)信息的報(bào)告階段這一階段運(yùn)用的會計(jì)方法有：編制財(cái)務(wù)報(bào)告。期終經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查，核對帳實(shí)相符，確認(rèn)帳簿記錄正確后編制報(bào)表，為報(bào)表使用者提供決策所需的會計(jì)信息。⑥財(cái)產(chǎn)清查。②復(fù)式記賬。其內(nèi)容包括：① 會計(jì)預(yù)測決策方法（因果分析法、趨勢分析法、決策樹方法、差量分析法等）；② 會計(jì)核算方法，即會計(jì)信息處理的方法。謹(jǐn)慎性原則指會計(jì)核算不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，要充分預(yù)計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。相關(guān)性原則指會計(jì)核算提供的信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以滿足投資者、債權(quán)人和其他部門和人員等信息使用者的需要。它確定本期的收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，或說是按照收入和費(fèi)用的歸屬期來確定收入和費(fèi)用。④ 貨幣計(jì)量和幣值穩(wěn)定：兩層含義，一是以貨幣為主要計(jì)量單位，二是貨幣本身的價值是穩(wěn)定不變的或變化的幅度可忽略。以一年確定的會計(jì)期間稱為會計(jì)。按照持續(xù)經(jīng)營基本前提，一個企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。該前提的確定，才能保證會計(jì)反映的信息具有連續(xù)性、一致性和穩(wěn)定性。會計(jì)主體與法人的關(guān)系：法人是會計(jì)主體，但會計(jì)主體并不一定都是法人。會計(jì)工作目的是反映一個單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。第三節(jié)會計(jì)核算的前提條件和一般原則一、會計(jì)核算的基本前提會計(jì)核算的基本前提，即會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基本假定。對資金運(yùn)動進(jìn)行的分類。將產(chǎn)品銷售，收回貨款，得到新的貨幣資金。資金運(yùn)動的主要有以下三種表現(xiàn)形式：①資金進(jìn)入企業(yè)：企業(yè)通過吸收投資、銀行借入、發(fā)行股票或債券來籌集資金，引起企業(yè)資金的增加。五、會計(jì)的對象要發(fā)揮會計(jì)的職能，必須要有它作用的對象，否則其目標(biāo)也就無法實(shí)現(xiàn)。四、會計(jì)的作用①會計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。三、會計(jì)信息的使用者外部人員及企業(yè)內(nèi)部管理人員：會計(jì)信息的外部使用者亦即企業(yè)利害關(guān)系人，包括：①作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理者的國家。連續(xù)性是指會計(jì)核算在時間、程序和步驟上保持前后一貫；系統(tǒng)性是指會計(jì)對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動既要相互聯(lián)系的紀(jì)錄，又要進(jìn)行科學(xué)的分類紀(jì)錄；全面性是指會計(jì)對核算的內(nèi)容要充分完整，防止片面；綜合性是指會計(jì)要總括的反映經(jīng)濟(jì)活動的價值指標(biāo)。用貨幣來計(jì)量，有助于會計(jì)將各種性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容統(tǒng)一起來，進(jìn)行綜合的反映。隨著生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化和管理理論的提出、會計(jì)職能得到不斷的充實(shí)，出現(xiàn)了會計(jì)多功能論，除傳統(tǒng)的職能外還包括預(yù)測、決策、控制、評價等方面職能。（運(yùn)用一套專門的方法，把各單位的經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)營給予連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映――定期編制并提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其他內(nèi)部管理所需要的會計(jì)信息資料）（二）監(jiān)督職能監(jiān)督職能，是指根據(jù)會計(jì)反映出來的經(jīng)濟(jì)信息，檢查這些經(jīng)濟(jì)活動是否遵守國家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度，是否具有合理性、可行性，是否按照管理者的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行，以便防止不必要的損失和浪費(fèi)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了使閱讀人看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表的編制原則、所使用的會計(jì)術(shù)語和會計(jì)方法就必須是社會通行的、為一般人接受的，傳統(tǒng)會計(jì)中各行其是的做法已無法適應(yīng)需要了。會計(jì)是在人們的生產(chǎn)實(shí)踐中產(chǎn)生和發(fā)展的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變得越來越重要。到了西周，出現(xiàn)了會計(jì)的正式命名，“會計(jì)，以參是考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成。當(dāng)社會生產(chǎn)發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品之后，會計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種獨(dú)立的職能。如果生產(chǎn)所得抵償消耗，恰恰足敷生活消費(fèi)之用，生產(chǎn)就只能照原來的規(guī)模重復(fù)進(jìn)行；如果生產(chǎn)所得抵償消耗，不夠生活消費(fèi)之用，生產(chǎn)就只能在縮小的規(guī)模上進(jìn)行；唯有在生產(chǎn)所得抵償消耗及生活消費(fèi)之后還有剩余，生產(chǎn)才得以在擴(kuò)大的規(guī)模上重復(fù)進(jìn)行。如果同時涉及一個總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶，則在總分類賬戶中登記的金額與在其所屬明細(xì)分類賬戶中登記的金額之和應(yīng)該相等。如果同時涉及幾個明細(xì)分類賬戶，則應(yīng)分別在有關(guān)的幾個明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記。應(yīng)該改正為：資產(chǎn)負(fù)債表上的時間為一時點(diǎn)數(shù)，利潤表上的時間為一時期數(shù)。應(yīng)該改正為：配比原則是指企業(yè)在確定某一個會計(jì)期間的經(jīng)營成果時，必須把今年的營業(yè)收入與當(dāng)期發(fā)生的成本、費(fèi)用相互配比。14．本