【正文】 其他相關(guān)的納稅資料。清單申報(bào)的范圍與原《辦法》自行計(jì)算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業(yè)正常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營性損失。專項(xiàng)申報(bào)的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。企業(yè)可采取清單申報(bào)方式的資產(chǎn)損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。四、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍擴(kuò)大—新《辦法》對企業(yè)的利好。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許扣除的爭議，與新企業(yè)所得稅法立法宗旨相吻合。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭議，這無疑是對企業(yè)的利好。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不超過五年。法定資產(chǎn)損失因其并未實(shí)際處置，無法確定實(shí)際處置損失，因而只能申報(bào)時(shí)在申報(bào)扣除，在實(shí)際工作中也無法準(zhǔn)確確認(rèn)其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補(bǔ)確認(rèn)時(shí)限調(diào)整問題。資產(chǎn)損失稅前扣除在追補(bǔ)調(diào)整時(shí)多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。六、匯總納稅成員企業(yè)—新《辦法》有新規(guī)新《辦法》規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。總機(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。此外，新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，按照反避稅原則要求企業(yè)如能作專項(xiàng)說明，并同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料，準(zhǔn)予扣除。對各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)以清單列舉方式一一細(xì)化對應(yīng)，規(guī)定得更加具體。該辦法的制定總結(jié)了稅法過去實(shí)踐中可能步入的誤區(qū)，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。《辦法》共分八章五十二條，分別對申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題做出具體規(guī)定。研讀這一文件，筆者認(rèn)為新《辦法》有以下8個(gè)亮點(diǎn)。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。亮點(diǎn)二：自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制新《辦法》由原來的自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。企業(yè)就特別注意《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。亮點(diǎn)三：實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定首次以文件的形式對實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進(jìn)行了界定。亮點(diǎn)四：增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)扣除，不能追補(bǔ)扣除?？倷C(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。對各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)提供時(shí)的具體要求進(jìn)行細(xì)劃。亮點(diǎn)七：增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。2010年匯繳適用此前的規(guī)定。從此企業(yè)對于資產(chǎn)損失的確認(rèn)范圍和申請審批程序和規(guī)定，有了確切的依據(jù)。一、資產(chǎn)損失的類別《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。（二）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時(shí)限《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅款，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款?！豆芾磙k法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失，企業(yè)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除?！豆芾磙k法》同時(shí)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。（二）審批權(quán)限及時(shí)限企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報(bào)即批。四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)（一）自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)《管理辦法》特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機(jī)關(guān)的公文；（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（9）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；（10）符合法律條件的其他證據(jù)。相關(guān)的責(zé)任《管理辦法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。納稅人需要注意的幾個(gè)問題《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（五）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。（六）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。