【正文】 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計確認和計量，企業(yè)的信用交易應(yīng)該在商品發(fā)出 時確認銷售收入，從而使企業(yè)的利潤增加。 企業(yè)的應(yīng)收賬款形成后，由于其回收時間不確定，即使應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)列示也發(fā)揮不了流動資產(chǎn)的作用，相反，如果 企業(yè)的應(yīng)收賬款長期不能收回，將形成長期資產(chǎn)，使企業(yè)的流動資產(chǎn)變得不流動，從而大大影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)速度以及資金的使用效率，這些對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是非常重要的。 高額的賬面利潤背后竟是企業(yè)現(xiàn)金流量的不足，這里的元兇當(dāng)推應(yīng)收賬款了。 ，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈危機 在上面講到，信用銷售方式能給企業(yè)帶來利潤，但這種利潤并沒有使現(xiàn)金流入企業(yè)，相反，其結(jié)果是造成企業(yè)流出更多的現(xiàn)金來支付各種費用。如廣告費、運雜費、包裝費、裝卸費等。流轉(zhuǎn)稅以企業(yè)的銷售收入作為計稅依據(jù)，信用銷售使企業(yè)銷售收入增加，但并沒有使企業(yè)的現(xiàn)金增加，但是企業(yè)卻必須按時用現(xiàn)金等交納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費 稅、城建稅、教育費附加等。為高額的利潤所繳納的企業(yè)所得稅必須用現(xiàn)金支付，而這些現(xiàn)金并不是銷售產(chǎn)生的，這必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)使用。賒銷形成的賬面利潤，雖然沒有現(xiàn)金流入，但企 業(yè)要用現(xiàn)金來進行利潤分配，又使企業(yè)的現(xiàn)金支出增加。 ，增加了企業(yè)的總成本，減少了企業(yè)利潤，加大了企業(yè)風(fēng)險 企業(yè)信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時能夠變現(xiàn)，從理論上講，以購銷雙方協(xié)商的時間收回，但在實際工作中十分復(fù)雜 ，客戶往往有意無意地?zé)o限拖延。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本、短缺成本和壞帳成本，管理成本是指應(yīng)收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調(diào)費用，賬簿的記錄費用、收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應(yīng)賬款上所喪失的其他投入，即企業(yè)資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負擔(dān)；短缺成本指的是企業(yè)持有應(yīng)收賬款的規(guī)模過低而沒有贏得最大銷售產(chǎn)生的損失。拖欠風(fēng)險和壞賬風(fēng)險必然導(dǎo)致應(yīng)收賬款成本增加，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)有的利潤大部分被無效成本（壞賬損失、拖欠款損失、管理費用三項之和）吞噬。企業(yè)為了擴大銷售，增加競爭力，常常不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭取客戶。但是賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。 首先是客戶品德問題 ，應(yīng)付賬款被許多公司看作是一種重要的資金來源，也被看作是一種免費的資金來源，許多企業(yè)只關(guān)心眼前利益，惡意拖欠銷貨方的貨款，賴帳造成的企業(yè)之間三角債非常嚴重，據(jù)估計，目前全國企業(yè)三角債已 經(jīng)達到 萬億元，由此而增加的財務(wù)費用一年達 2021 億元，極大地降低了經(jīng)濟效率。由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營不善，資金流轉(zhuǎn)不暢，甚至虧損，致使信用降低，產(chǎn)生信用風(fēng)險。 不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當(dāng)前幾乎都是買方市場，而一些企業(yè) 在規(guī)模、技術(shù)和成本的某一方面并不具備優(yōu)勢，不 具備與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于市場需求份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品過剩積壓。 ，約束機制不健全 L 公司現(xiàn)有與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的職能部門僅有市場部、財務(wù)部、計劃部， 相關(guān)部門職責(zé)不清，各行 其是，使企業(yè)不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款的回收和銷售獲利情況進行及時有效的監(jiān)控。市場部，主要負責(zé)與客戶洽談合同，銷售人員擁有很大的銷售自主權(quán)，把銷售額作為考核市場部業(yè)績的重要指標，使得市場部片面重視市場和銷售，忽視銷售貨款的回收。雖然從管理目標上看，財務(wù)部門的確更加重視企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營利潤，然而實際上財務(wù)部門卻難以 起到期望的作用，甚至造成與市場部的激勵沖突。同時財務(wù)人員不了解客戶的資信狀況，也不具備風(fēng)險管理的專門技術(shù)，因此無法合理的控制應(yīng)收賬款 26。 、沒有建立有 效的信用管理制度 L 公司客戶信用管理仍處于較低的水平，甚至也可以說是“零”水平。公司目前沒有設(shè)專門的信用管理部門，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能完全從屬于市場部的自身管理，而市場部主要目的是銷售，因此，信用管理制度缺失，幾乎處于無信用管理的狀態(tài)。一直以來企業(yè)普遍缺乏“信用”的觀念，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對外賒銷的權(quán)利實際掌握在市場部經(jīng)理手中，市場部經(jīng)理往往根據(jù)自己的主觀判斷確定客戶的賒銷額度和期限，事前口頭請示主管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理即可授信，事后也不辦審批手續(xù)，造成損失后責(zé)任難以劃分。目 前市場競爭比較激烈， 企業(yè)一方面急于在短期內(nèi)擴大市場占有率，增加企業(yè)競爭力 ,另一方面沒有專門的部門管理應(yīng)收賬款， 因此較少對客戶的信用進行調(diào)查和評估 ，客戶信息資料不全， 甚至客戶的地址、法人代表的姓名都不知道。 ，沒有完善的績效考核體系 L 公司缺乏應(yīng)收賬款管理的激勵和約束機制，在前幾年的績效考核體系中，應(yīng)收賬款所占的權(quán)重很低。應(yīng)收賬款考核只是流于形式， 沒有充分調(diào)動各部門的收款積極性，造成應(yīng)收賬款回收速度和回收率低?？己梭w系的缺失，也是企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度上升的一個重要因素。 ，購銷雙方權(quán)利義務(wù)不明確 建立合同 管理制度，加強對合同的審核，依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系。價格不符時發(fā)票爭議的主要原因，這會造成遲延付款、付款不足和大量重復(fù)性勞動。 L 公司在合同管理上比較混亂，造成合同履約率較低。而自從 2021 年以來，公司管理層都以擴大銷售，搶占市場份額 ,提高貨物量作為公司管理層的主要考核指標。然而，一筆銷售是在應(yīng)收賬款完全收回的時候才真正實現(xiàn)的，而要撇除壞賬的成本是壞賬數(shù)目的倍值，故此多做額外的營業(yè)額才可抵銷撇賬的損失。而作為公司的領(lǐng)導(dǎo)者， 如果還是一味地追求 銷售和貨量，不僅不能擴大公司的盈利，而且可能因為資金鏈的問題，給公司的持續(xù)經(jīng)營帶來隱患。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。如果沒有建立健全的 應(yīng)收賬款管理內(nèi)控制度，其后果是非常嚴重的。另一方面，授權(quán)審批不明確，崗位職責(zé)不分明，帶來的結(jié)果只能是逾期應(yīng)收賬款找不到責(zé)任人，再談其及時足額收回只能是紙上談兵了。從簽定合同起到銷售完成再到應(yīng)收賬款收回，不管在哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能造成壞賬風(fēng)險。其次，對于一些大金額的壞賬申請除了財務(wù)部審批，還需要相關(guān)部門的審批才能確認為壞賬。這樣對部門可以通過對應(yīng)收賬款管理的案例進行分析，找到產(chǎn)生漏洞的原因并加以改善再次，財 務(wù)部保持定期常態(tài)地與其他部門召開應(yīng)收賬款管理會議，針對應(yīng)收賬款管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題聽取其他部門的建議并共同解決。企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一個重要組成部分是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制定通過規(guī)定相關(guān)部門職責(zé)行為來保證企業(yè)業(yè)績銷售的合理性 ，及時控制應(yīng)收賬款的回收工作，避免發(fā)生呆賬、壞賬損失。②建立內(nèi)部考核機制，使客戶資信情況設(shè)置成為績效考核的一項指標，與個人收入掛鉤，加強風(fēng)險管理意識。②對企業(yè)員工定期進行法律培訓(xùn)，與專業(yè)的律師機構(gòu)以及信用評估機構(gòu)合作，請法律專家參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，對經(jīng) 濟合同的鑒定、執(zhí)行進行法律援助，出現(xiàn)呆賬壞賬，移交法律部門辦理，以確保企業(yè)財產(chǎn)的安全回收。②按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款明細賬。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。并由逾期賬款當(dāng)事人簽章，保證逾期賬款及時追蹤處理。 ，建立信用管理制度 第一，制定合理的信用政策。信用額度是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，允許顧客不支付現(xiàn)款的金額。信用期限是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，允許顧客從購買商品或接受勞務(wù)服務(wù)到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予客 戶的付款期間。公司應(yīng)提供給客戶多長的信用期限，即通常所說的賬齡長短比例。如果信用期過短，不足以吸引客戶，會使?fàn)I業(yè)收入下降，降低競爭力；信用期過長，對營業(yè)收入增加固然有利，但所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成企業(yè)虧損。 第二，建立信用管理制度，成為有效控制、防范風(fēng)險，成功利用現(xiàn)代信用方式使銷售工作取得突破性進展的制度保障。加強對應(yīng)收賬款的監(jiān)控管理，減少應(yīng)收賬款的壞賬損失。 ①合同的簽訂 前面提到公司合同管理混亂，如何更好的解決這個問題是十分重要的。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。 ②合同的管理 銷售部門應(yīng)在合同簽訂后交由專人對合同進行統(tǒng)一管理，并制作合同臺賬，財務(wù)部門予以配合，隨時對合同的執(zhí)行情況進行跟蹤，最終起到監(jiān)督和預(yù)防作用。 ，加強對應(yīng)收賬款的催討 公司對逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)成立應(yīng)收賬款清收小組進行催討。二、小組成員按客戶分工，把清理回收任務(wù)分解并落實。四、清收小組應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。 ，對應(yīng)收賬款實行動態(tài)管理 L 公司當(dāng)前運用 VF 銷售軟件系統(tǒng)，該軟件是單機版使用。上級管理部門不可能很詳細，很迅速的了解各個分公司的發(fā)貨狀態(tài)，物流情況以及相關(guān)的應(yīng)收賬款的狀況，從而不能夠?qū)Ω鱾€分公司進行有效的管理和監(jiān)督。 L 公司發(fā)展到今天，營業(yè)額超過百億，原有的 VF 銷 售系統(tǒng)已不能滿足于現(xiàn)有的銷售發(fā)展趨勢。避免繁雜的由下至上的匯總工作，實現(xiàn)直接有效的管理。 六、 結(jié)論 對應(yīng)收賬款管理的目的不僅是為了提高企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，而且要促進企業(yè)銷售收入的增長，增強企業(yè)的信用風(fēng)險觀念與防范能力，并最終求得企業(yè)競爭能力的提升。也從一般意義上，為其他企業(yè)提供應(yīng)收賬款管理新的思 路。要解決這些問題，企業(yè)必須明確相關(guān)部門對應(yīng)收賬款管理的責(zé)任，增加信用管理職能，使對應(yīng)收賬款的管理變得科學(xué)化與系統(tǒng)化。 (3)做好企業(yè)應(yīng)收賬款管理的日常工作，在一定程度上能夠有效降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，本文從多個方面說明 了 L 公司應(yīng)收賬款日常管理應(yīng)做好的工作。這也是加強應(yīng)收賬款管理有力的制度性保