【正文】 員只要發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款或其他應(yīng)付款超過三年未付就調(diào)增所得額，請注意稅法是連續(xù)超過三年且無法支付，不僅僅是三年啊，還必須要無法支付，這個無法實在不好掌握，所以各地地稅部門也是政策五花八門，比如長春地稅規(guī)定對方清算后不要這筆錢時才可以確認收入，而大連地稅則規(guī)定債權(quán)方作壞帳損失后債務(wù)人才可以確認收入，我認為不管怎么樣，我們絕不能單純的將超過三年作為唯一條件，再舉一個案例，也是我自身接觸的，某建筑設(shè)計院是個法人單位，而同時這個單位內(nèi)的幾個高管又組成了個什么建筑協(xié)會，每年從帳上計提借：管理費用貸應(yīng)付帳款，到年底把這款付到這個建筑協(xié)會帳上，而我們在實際征管中不會將這個建筑協(xié)會管理起來，實際上這筆款就被分掉了，就漏稅掉了個稅，我覺得這不是個個案，可以到各地科協(xié)了解一下，有不少之類的協(xié)會，沒有管起來。應(yīng)付職工薪酬科目，這是新會計準(zhǔn)則，包括會計制度的應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，其他應(yīng)付款工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費等還包括一塊職退福利，就是解職時給予的補償，我建議選擇有代表性的月份對企業(yè)計算的個稅進行核算一下，在現(xiàn)實工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過降低稅率降低級距方式來少繳稅，我想我們并不是事前一定要懷疑企業(yè)偷稅，但也絕不應(yīng)當(dāng)假定他沒有問題，三鹿這個大型企業(yè)在人命關(guān)天事上都玩假，何況在稅收上？在檢查應(yīng)付職工薪酬時要注意全年一次性獎金對于每個人只能適用一次，有的企業(yè)可能會適用兩次甚至三次以上，這里有個問題就是比如某一個月發(fā)放了十三個月工資，又發(fā)了年終獎，又來個績效考核，怎么辦？個人所得稅工資項目是按月來的，我們要講理，應(yīng)當(dāng)允許將這個月的一次性年終獎性質(zhì)的并起來算，要注意看哪個月的應(yīng)付工資多，應(yīng)付福利費多，就挑這個月的讓企業(yè)的會計把計算個稅的憑據(jù)拿出來，你復(fù)核一遍，相信會有收獲的，沒有收獲也練練業(yè)務(wù)。一般而言養(yǎng)老失業(yè)生育醫(yī)療工傷等保險都沒什么問題，現(xiàn)在生育津貼和生育醫(yī)療費，只要是縣級批準(zhǔn)的也可以免個稅了，公積金要注意，要注意兩個比例，一是計提基數(shù)不能超過地級市上年平均職工工資三倍，第二個是計提比例不能超過百分之十二，兩個條件都不能違反，違反了就要調(diào)增個稅，文件規(guī)定：單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。這里要注意一下，企業(yè)交的部分借管理費用，貸其它應(yīng)付款，而從借產(chǎn)品成本，制造費用，在建工程，貸應(yīng)付工資，個人工資扣的部分是借應(yīng)付工資，貸銀行存款貸應(yīng)交稅金—應(yīng)交個稅，一般這么處理，此外部分企業(yè)還有個住房補貼的問題，一般的處理是不超過標(biāo)準(zhǔn)的是允許扣除的，這個標(biāo)準(zhǔn)南通有沒有我不太清楚。另外注意一個年金問題，一些企業(yè)有錢，不僅交社會保險還會辦理補充保險，這個補充保險是要征稅的。雇員以非上市股票期權(quán)形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按雇員的實際購買日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。（國稅函〔2007〕1030號）有些企業(yè)還會有些情況，就是對于公司以雇員名義購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有的。（國稅發(fā)[1995]115號）我想既然辦的是個人名字，企業(yè)可能就不會反映在帳目上，他反映在帳目上企稅也不允許扣除，他沒有必要，而且個稅還會被稅務(wù)局逮個正著，上邊是針對企業(yè)內(nèi)部員工的，還有一種是針對外部人員的，比如有這么個稅總文件：你局《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于用使用權(quán)作獎項是否征收個人所得稅問題的請示》（閩地稅政二[1999]33號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：你省外商投資企業(yè)福州元洪城舉辦購物有獎活動，規(guī)定特等獎為一套住房的10年免費使用權(quán)（10年內(nèi)可以由中獎?wù)咦宰?，也可出租?0年后歸還房子），一等獎為一部桑塔納轎車的10年免費使用權(quán)。根據(jù)個人所得稅法立法精神，個人取得的實物所得含取得所有權(quán)和使用權(quán)的所得。主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)個人所得稅法實施條例第10條規(guī)定的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況和所獲獎品合理確定應(yīng)納稅所得額?，F(xiàn)在廣東地稅部門還規(guī)定如果企業(yè)不交保險，工資就不讓扣除，我們現(xiàn)在沒有這個規(guī)定，但也要注意一下企業(yè)花名冊中是否有沒交社保的，防止企業(yè)通過應(yīng)付職工薪酬這個科目列支一些非本單位人員的勞務(wù)報酬，這種情況應(yīng)當(dāng)由對方開票來入帳，開票時代扣個稅。什么叫再任職，這里也有個文件一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。是就按工資征，不是按勞務(wù)報酬征，讓他開票去。會場零落人稀少學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)不牢靠在會計制度中的應(yīng)付福利費科目中同樣有些問題，發(fā)放本單位員工的符合條件的要征個稅，有時甚至列支發(fā)放外部人員的禮品，我覺得應(yīng)付福利費怎么可以發(fā)放外單位了，象這種情況不僅個稅要補繳，企業(yè)所得稅也要調(diào)整。這里存在一個按成本價還是按市價算所得的問題。工會經(jīng)費實際上也存在問題，有的企業(yè)提取工會經(jīng)費后自已建個帳，工會經(jīng)費使用叫作“財不正用”，發(fā)放福利，其實也很正常，有幾個工會正常運轉(zhuǎn)的，不少企業(yè)根本就沒有什么工會，所以有必要了解一下工會經(jīng)費的使用情況，說不定能補點小錢，再來看看短期借款科目和應(yīng)付利息科目，新會計準(zhǔn)則將短期借款利息作如下處理，借：財務(wù)費用 在建工程，無形資產(chǎn)—資本化支出，貸應(yīng)付利息處理，要查看短期借款和應(yīng)付利息的借方發(fā)生額，減少了就要看利息付沒有付，有沒有扣交個稅，注意這個利息可不是儲蓄存款利息，只有國家特許經(jīng)營的金融機構(gòu)才可以吸引存款，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行債券籌資，不經(jīng)批準(zhǔn)，那叫非法集資，當(dāng)然不能因為非法集資就不扣稅，在沒有被查處宣布為非法之前就是合法的，怎么能不征稅了，如果沒有支付利息還要考慮是否關(guān)聯(lián)方了，還要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)整了。銷售費用和管理費用科目，先引用一個文件，．個人為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，本企業(yè)雇員均應(yīng)計入當(dāng)期工資薪金所得，計算征收個人所得稅；非本企業(yè)雇員均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，在扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，計算征收個人所得稅。但是全國大部分地區(qū)是征的，我們征也沒錯，為什么修改這個條例，就是因為事后要補正當(dāng)初法條的虧缺。（國稅函[2000]57號）我的理解是發(fā)放的人員必須是與企業(yè)有業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，不能是普通消費者，企業(yè)為了維持與發(fā)展業(yè)務(wù)關(guān)系，舉辦些活動送些東西，而象移動公司贈送給普通消費者的油酒之類，商場贈送的買一贈一等活動，就不應(yīng)當(dāng)征收，但是如果移動公司或商場開展的有獎銷售那就不行了，因為你在中獎之前并不知道自已中獎，而結(jié)果中了，這就是偶然所得，有的時候要調(diào)整思維，即使是所得，但只要不在稅法列舉的項目中就不應(yīng)當(dāng)征收，比如接受捐贈，人格是金繼承財產(chǎn)，都是獲得所得，但就是不征稅，曾經(jīng)與同事討論其他所得與偶然所得的關(guān)系，其他所得絕不是稅務(wù)人員憑空想出來的，必須由國家稅務(wù)總局明確，不明確的即使你認為是其他所得也不能征稅，比如個人為他人提供擔(dān)保取得收入，國家明確為其他所得，就可以征，至于偶然所得，一定要注意偶然這個詞的意味，就是意想不到的意思，你去花錢充值時，就事先知道了充一百送油，充二百送酒，這還叫什么偶然所得，這個問題重慶地稅曾經(jīng)有文明確過不征，很有道理。制造費用科目，可能也會存在問題，比如勞動保護費這個明細科目，要看原始憑證，看看發(fā)的是什么，有個著名的評判標(biāo)準(zhǔn)就是你發(fā)工作服可以，但你不能發(fā)西裝啊，有誰見過工廠里的工人穿西裝進行勞動保護的，但我想如果是銀行保險公司這些白領(lǐng)單位，買個西服還是不應(yīng)當(dāng)算個人所得的，是不是，以上是從會計科目著手談的如何檢查個稅，下面再提供一個思路即從個稅項目考慮分項檢查，二、從個稅的項目著眼一般不涉及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，個體承包承租所得，工資薪金所得主要看應(yīng)付職工薪酬科目，同時要考慮幾種工資薪金計稅辦法，比如一次性獎金，辭退職工補償費問題，借管理費用，貸應(yīng)付工資或什么，內(nèi)部退養(yǎng)人員等，除了這個外就是要注意各項費用中發(fā)放的福利。利息股息紅利所得中的股利所得要注意應(yīng)付股利科目，如果企業(yè)雖然仍掛在帳上但實際上這筆款項已明確為股東個人所有，仍然要征收個稅，另外要注意盈余公積科目的借方，是不是對應(yīng)的實收資本或股本科目，如果是就要視同先分配后增股計算個人所得稅，借盈余公積，貸實收資本，這里要注意資本公積轉(zhuǎn)增股本是不征個稅的，為什么？資本公積相當(dāng)于本金，作為本金的資本公積和股本互轉(zhuǎn)沒有產(chǎn)生所得，但盈余公積就不同，盈余公積是留存收益，是企業(yè)所有者投入資本后爭來的所得，分配了就要征個稅，這里新會計準(zhǔn)則和會計制度有個差別，新會計準(zhǔn)則資本公積只有股本溢價和其他資本公積科目，而只有股本溢價才可轉(zhuǎn)增資本，其他資本公積處置時才可以結(jié)轉(zhuǎn)，而老的會計制度上則將捐贈所得和一些政府補助收入計入資本公積，這里在企業(yè)所得稅上要注意，另外 還要注意有些企業(yè)由于資金緊張，但又為了裝點門面，采取發(fā)放股票紅利的方法，發(fā)放股票紅利其實只是股本數(shù)量增大，單位價值減少，股本還是不變的，但按照稅法是要按股票票面價值計算個人所得稅的，這種情況下由于企業(yè)沒有作帳務(wù)處理，檢查人員可以調(diào)取董事會會議紀(jì)錄認真看一下。納稅內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。經(jīng)研究，批復(fù)如下：一、你省某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責(zé)。二、應(yīng)納稅所得額的計算（一）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）原股東持股比例。（二）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。勞務(wù)報酬所得，講個案例，某企業(yè)因為相關(guān)科目限制不能足額發(fā)放傭金，就采取代開發(fā)票方式套取現(xiàn)金發(fā)放相應(yīng)人員，而現(xiàn)在代開票的很少有附征個稅的，也就是說企業(yè)通過這種代開票方式少代扣代繳了相應(yīng)勞務(wù)人員的個稅，怎么辦？如果企業(yè)能提供明細，稅務(wù)機關(guān)查證后可以按公式計算，如果沒有怎么辦？我建議按附征率和發(fā)票收入額核定征收。所以檢查時要注意這種情形。請看蘇地稅發(fā)[2007]71號規(guī)定：一、在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得重復(fù)征收。三、對于未設(shè)立會計帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務(wù)機關(guān)實行核定征收。特許權(quán)使用費所得，注意員工為本單位提供非專利技術(shù)，提供專利是肯定要征稅的，注意提供非專利技術(shù)同樣也要征個稅。改組改制時的個稅問題：一、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。三、對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。所以檢查個稅并不是治本措施，加強征管才是治本之舉。（如何檢查建筑業(yè)稅收建筑業(yè)產(chǎn)品體積大，生產(chǎn)周期長，成本核算程序復(fù)雜，給稅務(wù)檢查帶來了一定難度。檢查工程結(jié)算收入工程結(jié)算收入是施工企業(yè)承包工程實現(xiàn)的工程價款結(jié)算收入，包括向發(fā)包單位收取的合同變更收入、索賠款和獎勵款。通過合同書了解施工單位的建設(shè)項目地點、開工時間、竣工時間、工程預(yù)算造價。一方面檢查是否將所有開工項目全部列入核算對象，有無漏項或故意隱瞞現(xiàn)象；另一方面，根據(jù)合同規(guī)定的完工進度，初步判斷有無少轉(zhuǎn)或不及時結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問題。同時，通過全面掌握合同書情況，為準(zhǔn)確計算印花稅提供依據(jù)。施工單位工程價款結(jié)算方式，一般有以下三種：即按月結(jié)算、分段結(jié)算、竣工后一次結(jié)算。已完工程量來源于預(yù)算部門編制的《建筑安裝工程施工進度明細表》，此表注明工程項目累計已完成工程量，本期已完工程量及本期的結(jié)算收入。３．與預(yù)算部門聯(lián)系，確定工程結(jié)算收入的組成部分。工程結(jié)算收入中獎勵等事項信息來源于《工程合同書》，施工單位得到獎勵或索賠通常在合同條款中注明。”根據(jù)條款規(guī)定，在最后結(jié)算時應(yīng)注意是否取得該收入而未記入總決算收入。例如，某單位８號住宅樓，原預(yù)算造價１０１８３１４元，審核后的決算收入１３９１４９９元，原因是原預(yù)算造價不含鋁合金門窗造價。另外，施工單位向甲方收取的臨時設(shè)施費、機構(gòu)遷移費、勞動保險費等，應(yīng)作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。施工單位工序復(fù)雜、周期長，尤其是材料消耗品種多、用量大、人工多，抓住材料消耗和人工費是控制施工成本最關(guān)鍵性因素。根據(jù)企業(yè)提供的勞動定額、材料消耗定額、機械設(shè)備利用定額、工具消耗定額、費用定額標(biāo)準(zhǔn)，檢查“工程施工”科目借方發(fā)生額；通過審查“領(lǐng)料單”檢查“庫存材料”三級賬；通過“工費定額表”檢查人工費是否有浪費人工現(xiàn)象；核對主要原材料消耗是否合理，逐項審核發(fā)生額，如果實際消耗與消耗定額差距較大，說明有可能虛列材料費和人工費的可能，再進一步審查、調(diào)整不合理開支。正確結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實際成本是正確計算當(dāng)期損益的關(guān)鍵，即檢查“工程結(jié)算成本”科目的借方發(fā)生額。查閱預(yù)算部門編制的《未完施工盤點表》，根據(jù)表中注明的未完工程量和預(yù)算成本，計算確定月末未完施工成本，然后根據(jù)本期已完工程實際成本，通過本期工程實際成本加未完施工成本減月末未完施工成本，計算本月已完工程實際成本 檢查其他方面１．周轉(zhuǎn)材料的攤銷。檢查“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目貸方發(fā)生額，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料規(guī)定的使用期限正確計算當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，如發(fā)現(xiàn)應(yīng)攤金額大于已攤銷金額應(yīng)及時調(diào)整當(dāng)期