【正文】 告的真實(shí)可靠 、 法律法規(guī)的遵循 、 經(jīng)營的效率 效果 。 由最初的防弊糾錯(cuò) 、 保護(hù)資產(chǎn)發(fā)展到能使企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果 ， 由單純遵循管理政策發(fā)展到對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章的遵守 ， 由最初的只重視會(huì)計(jì)控制發(fā)展到會(huì)計(jì)控制及管理控制并重 ， 進(jìn)而形成了內(nèi)部控制的整體框架 ， 更突出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視 。 從內(nèi)部控制理論發(fā)展過程看 ， 內(nèi)部控制的目標(biāo)有 ： 第一， 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全 、 完整及對(duì)其的有效使用 。 第三， 保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針 、 制度和措施的貫徹執(zhí)行 。 第五， 預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端 ， 以及及時(shí) 、 準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施 。 為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的 ， 應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績效的標(biāo)準(zhǔn) 。 還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行 ， 如核對(duì)會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性 ， 保持調(diào)節(jié)表 、 日常編報(bào)資料和試算表 ， 核準(zhǔn)與控制各種憑證 ， 同外部資料比較 ， 將現(xiàn)金 、 有價(jià) 證券 和記錄核對(duì)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等 。 它回答為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)如何指導(dǎo)科學(xué)建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的問題 。 通常 建立內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循以下原則： 合法性 原則 企 業(yè)制定的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律 、 法規(guī)的要求 ， 滿足政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求 ， 應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)集團(tuán)和本企業(yè)制定的管理制度要求 。 企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)是在國家宏觀控制和指導(dǎo)下進(jìn)行 ， 并且與宏觀 控制制度協(xié)調(diào)一致 。 哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 9 全面性原則 內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì) 、 管理層和全體員工 ， 在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng) ， 在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策 、 執(zhí)行 、監(jiān)督 、 反饋等各個(gè)環(huán)節(jié) ， 避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞 。 它不僅包括企業(yè)最高管理層用來進(jìn)行授權(quán)和指揮 ， 從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方法 ， 還包括為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策分析 、 計(jì)劃 、 控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度 。 有效性原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證 。 內(nèi)部控制建立和實(shí)施過程中存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)地糾正和處理 。 所以 ， 相互制約原則是建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的核心原則 。 所謂縱向制約關(guān)系就是凡屬辦理具有固定風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或賬務(wù)處理均應(yīng)由上下兩級(jí)參加核查簽署 ， 而從縱向上所形成的相互監(jiān)控制約關(guān)系；所謂橫向制約關(guān)系就是凡屬辦理具有固定風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或賬務(wù)處理均應(yīng)由無隸屬關(guān)系的兩個(gè)部門或兩人參加核查簽署 ， 而從橫向上所形成 的相互監(jiān)控制約關(guān)系 。 巨大的暴露風(fēng)險(xiǎn)將使作弊者望而卻步 。 任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力 。 成本效益性 原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下 ， 合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系 ， 爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制 。 內(nèi)部控制制度的要素 企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)層級(jí) 、 各個(gè)方面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 。 但是 ， 建立有效的內(nèi)部控制 ， 至少應(yīng)當(dāng)考慮以下基本要素： 控制環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ) ， 一般包括治理結(jié)構(gòu) 、 機(jī) 構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 、 內(nèi)部審計(jì) 、 人力資源政策 、 企業(yè)文化等 。 良好的內(nèi)部控制需要依靠企業(yè)管理者長期不懈的努力來建立和維持 ，包括一系列的健全有效的內(nèi)部控制制度和一套公正合理的激勵(lì)機(jī)制 。 其主要包括： 第一， 目標(biāo)設(shè)定 。 第二， 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 。 第三， 風(fēng)險(xiǎn)分析 。 第四， 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 。 哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 11 控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 ， 通過手工控制與自動(dòng)控制 、 預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法 ， 采用相應(yīng)的控制措施 ， 將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi) 。 某些職務(wù)如由一名雇員擔(dān)任 ， 既可以弄虛作假 ， 又能夠自己掩蓋其作弊行為的那些職務(wù) 。 第二， 授權(quán)審批控制 。 其原則有：目的性原則 、 信任原則 、 權(quán)責(zé)對(duì)等原則 、 充分授權(quán)原則 、合理性原則等 。 第三， 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 。 第四， 預(yù)算控制 。 預(yù)算編制的方法： 按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同 ， 編制全面預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法 。 按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同 ， 編制全面預(yù)算的方法可分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法 。 績效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評(píng)制度 ， 科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系 ， 對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià) ， 講考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升 、 評(píng)優(yōu) 、 降級(jí) 、 調(diào)崗 、 辭退等的依據(jù) 。 內(nèi)部信息包括會(huì)計(jì)制度 ， 即由管理當(dāng)局建立的記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng) ， 維護(hù)資產(chǎn) 、 負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的方法和記錄 。 它包括使員工了解在會(huì)計(jì)制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系 ， 如何對(duì)上級(jí)報(bào)告例外情況 。 哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 12 監(jiān)督 檢查 監(jiān)督檢查 ， 是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性 、 合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估 ， 形成書面檢查報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程 。 監(jiān)督檢查的方式主要包括持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項(xiàng)監(jiān)督檢查等 。 第二， 專項(xiàng)監(jiān)督檢查 ， 是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的 、 有針對(duì)性的監(jiān)督檢查 。 哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 13 第 3章 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 現(xiàn)目前我國對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)和重視程度相對(duì)于國外來說 ， 處于一個(gè)起步階段 。 主要體現(xiàn)在以下幾方面： 內(nèi)部控制環(huán)境 不完善 組織機(jī)構(gòu)不 健全 在市場經(jīng)濟(jì)背景下 ， 我國內(nèi)部控制制度沒有形成統(tǒng)一的概念 ， 企業(yè)部門分割 較多導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清 ， 公司管理混亂等問題 。 雖然我國許多上市公司設(shè)立了股東會(huì) 、 董事會(huì) 、 監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理等機(jī)構(gòu) ， 但現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制不健全和還沒有完善 ， 控股股東幾乎控制了公司的股東大會(huì) 、 董事會(huì)和監(jiān)事會(huì) ， 股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束比較薄弱 。 監(jiān)事 會(huì)成員往往是企業(yè)內(nèi)部人員 ， 與被監(jiān)督者是上下級(jí)關(guān)系 ， 對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限 ， 再加上專業(yè)知識(shí)的缺乏結(jié)果 ， 往往監(jiān)督流于形式難以發(fā)揮作用 。 企業(yè)人員素質(zhì)不高 企業(yè)人員的的業(yè)務(wù)素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營中有絕對(duì)重要的作用 ， 企業(yè)人員素質(zhì)的高低不同 ， 對(duì)企業(yè)發(fā)展影響也不同 。 會(huì)計(jì)隊(duì)伍擴(kuò)大速度快 ， 但對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn) 、 職業(yè)道德教育的速度還沒有跟上 ， 有些培訓(xùn)流于形式 ， 也沒能對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高起到促進(jìn)的作用 。 具體表現(xiàn)在 ， 一些不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員也工作在重要的會(huì)計(jì)工作崗位上 ， 有些老會(huì)計(jì)人員雖然具備從業(yè)資格 ， 但還不能跟上社會(huì)進(jìn)步 ， 時(shí)代發(fā)展的形勢 ， 知識(shí)沒有及時(shí)更新 ， 還在吃老底 ， 不熟悉法律 ， 對(duì)新準(zhǔn)則 、 制度懂得也不多 ， 還不加強(qiáng)學(xué)習(xí) 。 缺乏 良好的企業(yè)文化 企業(yè)文化 ， 是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的 、 影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神 、 意識(shí)和理念 ， 主要包括企業(yè)的整體價(jià)值觀 ， 高級(jí)管理人員的管理理念 、 經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守 ， 員工的行為守則等 。然而 很多企業(yè)并沒有形成自己的獨(dú)立文化 ， 即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來 ，但沒有形成良好的執(zhí)行氛圍 ， 沒有很好地將企業(yè)制度與文化 、 習(xí)慣 、 行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來 。 企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的 。 而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在員工素質(zhì)的提高 ， 所以 ， 必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn) 教育 。如承包經(jīng)營 ， 租賃經(jīng)營等形式 ， 股份制企業(yè)約束機(jī)制不到位等 ， 導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為 ， 不重視職工的教 育培訓(xùn)；企業(yè)效益不佳 ， 教育基金沒有足夠來源 ， 從而職工素質(zhì)得不到提高 ， 進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡 ， 形成惡性循環(huán)；教育手段軟弱 ， 只重視思想品德 、 制度宣傳的軟性教育 ， 而忽視對(duì)道德敗壞 ， 踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育 ， 存在有法不依 、 違法不究的普遍現(xiàn)象；管理措施不力 ， 對(duì)管理者 、 會(huì)計(jì)人員 、 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理 ， 內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠完善 。 按照公司目標(biāo)的不同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類 ,公司風(fēng)險(xiǎn)分為 ： 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn) ， 沒有制定或制定的戰(zhàn)略決策不正確 ,影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的負(fù)面因素；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) ： 經(jīng)營決策的不當(dāng) ,妨礙或影響經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素 。 財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn) ， 沒有完全按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定組織會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ,沒有按規(guī)定披露相關(guān)信息 ,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露不完整 、 不準(zhǔn)確 、 不及時(shí)；資產(chǎn)安全受到威脅風(fēng)險(xiǎn) ， 沒有建立或?qū)嵤┫嚓P(guān)資產(chǎn)管理制度 ,導(dǎo)致公司的資產(chǎn)如設(shè)備 、 存貨 、 有價(jià)證券和其他資產(chǎn)的使用價(jià)值和變現(xiàn)能力的降低或消失；舞弊風(fēng)險(xiǎn) ， 以故意的行為獲得不公平或非正當(dāng)?shù)氖?益 。 企業(yè)應(yīng)對(duì) 管理人員加強(qiáng)相應(yīng)的管理培訓(xùn) ， 提高管理人員的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)是企業(yè)可持續(xù) 發(fā)展的必備條件 。 雖然我國于 2021 年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制制度基本規(guī)范》在一定程度上統(tǒng)一了內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn) ， 但相對(duì)于美國 COSO 報(bào)告權(quán)威性很高的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)還有很大差距 。 有目標(biāo)才又前進(jìn)的方向 ， 一個(gè)企業(yè)有明確的內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營管理的基本要求 ， 又是企業(yè)的最終目標(biāo) 。 第二， 企業(yè)內(nèi)部控制手段落后 ， 控制方式單一 。 第三， 內(nèi)部控制 制度 設(shè)計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn) 。 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的程序和活動(dòng) ， 應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制 ， 較多地進(jìn)行控制投入 ， 反之可減少不必要的控制 。 第四， 企業(yè)內(nèi)部控制程序沒有得到有效的執(zhí)行 。 首先，內(nèi)部控制的執(zhí)行需要企業(yè)從高層到基層的一致遵守和規(guī)范約束 。 從企業(yè)會(huì)計(jì)控制程序看 ， 企業(yè)中會(huì)計(jì)職位雖然能做到分離 ， 但仍存在責(zé)任不明的狀況 。 其次控制過程中 ， 存在超越權(quán)限行事和職位設(shè)置與人員配備不當(dāng)?shù)臓顩r 。 在企業(yè)中 ， 存在因人設(shè)職而非因事設(shè)職 、 因職選任的狀況 。 職位設(shè)置中的獨(dú)立性很哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 16 難保證 。 企業(yè)強(qiáng)調(diào)員工在同一崗位的經(jīng)驗(yàn) ， 忽視職位輪換 。 在部分家族企業(yè)中職責(zé)分工制度存在 ， 但回避但原則未得到遵循 。 員工長期從事一個(gè)固定的職位 ， 不進(jìn)行職位輪換 。 信息溝通不暢 一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng) ， 是確保 組織中每個(gè)人都清楚其所承擔(dān)的職務(wù)和責(zé)任的保證 。信息和溝通系統(tǒng)的作用是協(xié)調(diào)各方利益 ， 使各級(jí)管理者及時(shí)掌握營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問題 ， 確保其對(duì)自己責(zé)任范圍的控制 ， 并且利用反饋信息對(duì)工作中的失誤采取盡可能的補(bǔ)救措施 。 有的企業(yè)人員為了一已私利 ， 利用企業(yè)內(nèi)部控制不完善 、 內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞 ， 挪用公貪污或盜竊資金 ， 或與外部不法人員相勾結(jié) ， 利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資產(chǎn) ， 造成國有資產(chǎn)遭受重大損失 ， 致使會(huì)計(jì)信息失真 ， 違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生 。 第一， 由于企業(yè)內(nèi)部控制值和管理機(jī)制不健全 ， 企業(yè)管理層人員素質(zhì)不高等因素影響導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有得到有效的貫徹執(zhí) 行 。 管理層對(duì)內(nèi) 控 認(rèn)識(shí)不足 ， 對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏重視 ， 造成內(nèi)部控制制度失效 。由于企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄，企業(yè)對(duì)管理層的的行動(dòng)和權(quán)力監(jiān)督失去制約，而使企業(yè)的內(nèi)部控制遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到某種 “ 控制文化 ” 的程度，也會(huì)致使有章不行，執(zhí)行不力成為普遍問題。 內(nèi)控制度不健全 ， 甚至于根本就未建立內(nèi)部控制制度 ， 致使企業(yè)缺乏明確的控制制度 、 標(biāo)準(zhǔn)和程序 ； 制度執(zhí)行的范圍和執(zhí)行力度往往受管理者的級(jí)別影響著 ， 管理者本身哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 17 不以身作則地遵守有關(guān)控制規(guī)定 ， 逾越控制 ， 甚至濫用職權(quán) ， 造成了內(nèi)部控制制度的威懾力和信任度下降 ， 控制制度失效 ； 盡管建立了內(nèi)部控制制度而且也較為全面 ， 但由于僅停留在紙上 ， 有令不行 、 執(zhí)法不嚴(yán) ， 只用于應(yīng)付外部審計(jì) 。 哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 18 第 4章 如何建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度 COCO 將 “ 有 效控制 ” 定義為：企業(yè)能否可靠地實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)取決于其能在多大程度上合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。 INTOSAI 認(rèn)為 ， 有效的內(nèi)部控制應(yīng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn) ， 即適時(shí)適量標(biāo)準(zhǔn) 、 成本效益標(biāo)準(zhǔn) 、 功能設(shè)計(jì)的一貫性標(biāo)準(zhǔn) 。 PCAOB（ 2021） A S2 要求管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估 ， 審計(jì)人員要對(duì)管理當(dāng)局就內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)是否公允做出評(píng)價(jià) ， 發(fā)表審計(jì)意見 。 Tommie Singleton（ 2021）認(rèn)為 ， 建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境是為了確保建立充分 、 相應(yīng)的政策 ， 配合有效的監(jiān)督和報(bào)告系統(tǒng)以確保管理者的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn) 。 第一， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華 人民共和國公司法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定 ， 結(jié)合企業(yè)章程和實(shí)際情況 ， 建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu) ， 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行 ； 應(yīng)當(dāng)科學(xué)界定決策 、 管理 、 執(zhí)行 、 監(jiān)督各層面的地位 、 職責(zé)與任務(wù) ， 形成有效的分工和制衡機(jī)制 ， 切實(shí)發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)的職能作用 ， 為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提供強(qiáng)有力的組織結(jié)構(gòu)保障和工作機(jī)制保障 。 第二， 人力資源政策 是企業(yè)的血液 ， 健全完善的人力資源政策 ， 是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有力保障 。 人 力資源政策包括 ： （ 1） 員工的聘退與培訓(xùn)； （ 2） 員工的薪哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 19 酬 、 考核 、 晉升與獎(jiǎng)懲； （ 3） 財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工的輪崗制衡要求； （ 4）對(duì)掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性