【正文】 常突出，企業(yè)經(jīng)營管理者在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等方面上嘗試制定新的管理控制方法，來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，通過制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制監(jiān)督治理 內(nèi)部管理AbstractThe deepening of the reform and opening up, along with our country market economy system constantly improve, in today39。一、內(nèi)部控制基本理論內(nèi)容（一）內(nèi)部控制的定義企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是有效執(zhí)行組織策略的必備工具，是現(xiàn)代化企業(yè)重要的任務(wù)及管理方式與手段，是實(shí)現(xiàn)高效化、專業(yè)化、規(guī)范化和自動(dòng)化的最基本條件。保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ) 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)．并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度存在的問題具體表現(xiàn)在:（一）監(jiān)督治理機(jī)制不健全雖然很多企業(yè)能夠按規(guī)定制定一套完整的管理制度，但是對(duì)制度的實(shí)施卻缺乏有效監(jiān)管，企業(yè)管理層往往會(huì)更多考慮成本方面的因素，如為了節(jié)約人力成本及提高辦事效率，往往倡導(dǎo)員工身兼數(shù)職，造成部門人員工作職責(zé)不明確，違反了內(nèi)部控制要求的科學(xué)有效的職責(zé)分工與不相容職務(wù)的制衡機(jī)制，沒有明確有關(guān)人員的職責(zé)分工。典型的案例是會(huì)計(jì)兼任出納工作，采購人員兼任倉庫保管員等，容易人為利用職務(wù)上的便利，鉆管理漏洞的空子，發(fā)生舞弊行為；有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。案例：某公司出納員李X，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。其具體手段如下：1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映； 2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李X利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票； 3）偽造銀行對(duì)賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。李X之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李X敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。例如今天發(fā)現(xiàn)電話費(fèi)高了，就制定一個(gè)通訊費(fèi)管理辦法，明天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費(fèi)嚴(yán)重，就擬定出辦公用品采購與使用辦法，這樣的制度體系無論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有科學(xué)合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。政出多門，相互打架。這種分配不均的程況下造成市場(chǎng)人員競(jìng)爭(zhēng)性對(duì)比往往是惡性循環(huán)，甚至造成公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益相互斗爭(zhēng)等等，這都是因?yàn)槠髽I(yè)沒有一套規(guī)范的傭金制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號(hào)、格式、分類、內(nèi)容、適用范圍與時(shí)限、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。更有甚者，有的企業(yè)業(yè)務(wù)員明地里使用單位各項(xiàng)資源，暗地里為自己或親友開拓業(yè)務(wù)、謀取私利，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)利益。例如，目前很多財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司他們的業(yè)務(wù)員都是手拿著客戶資源在保險(xiǎn)市場(chǎng)比價(jià)，他們不是為客戶比價(jià)而是為自己能獲得多少傭金做價(jià)格選擇，業(yè)務(wù)員往往是手里拿著客戶資源向自己公司索要高額傭金，同時(shí)在市查訪對(duì)比有沒有更理想的傭金制度進(jìn)行轉(zhuǎn)賣客戶等等。這樣下來既不能保證公司發(fā)展利益，也不能保證消費(fèi)者的售后服務(wù)，是一個(gè)非常不健康的經(jīng)濟(jì)交易。三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估執(zhí)行質(zhì)量的過程。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號(hào)、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。（三）建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)針對(duì)過于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個(gè)人手中，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開展失去控制，企業(yè)應(yīng)通過完善制度設(shè)計(jì)，例如采取建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當(dāng)進(jìn)行工作輪換和加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)過程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，讓客戶認(rèn)的是企業(yè)本身而不是認(rèn)個(gè)人，這樣企業(yè)的業(yè)務(wù)就不會(huì)依賴于某一兩個(gè)人，從而保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。四、總結(jié)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要組成內(nèi)容。要使自己在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)要不斷完善的控制制度管理，練好內(nèi)功，提高業(yè)務(wù)能力與風(fēng)險(xiǎn)判斷能力，加強(qiáng)監(jiān)督與評(píng)審，深入解決內(nèi)部管理問題。正所謂“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”企業(yè)按自身需求通過反復(fù)研究，嚴(yán)格執(zhí)行管理，定期檢討與評(píng)價(jià)，不斷更新完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)要持之以恒，將自己推向更長遠(yuǎn)更輝煌的發(fā)展道路上,使企業(yè)達(dá)到更好的經(jīng)營效果。[2]張俊民：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)[J]，會(huì)計(jì)研究，2001，5。[4]財(cái)政部：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范貨幣資金[Z] [5]：，2005，3.[6]，2005，7.[7]，2.[8]、內(nèi)部控制、2004，4.[9]楊有空、2004，10第四篇：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究作者： 劉大勇 李翠霞 文章來源： 《商業(yè)研究》 2008年第05期摘要:現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是完善公司治理結(jié)構(gòu),良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序,與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制。 of Economics and Management,Northeast AgriculturalUniversity,Harbin 150030,China)Abstract:The core of the modern enterprise management system is to perfect the frame of pany management, as an excellent pany management frame is the essence to improve the efficiency of the enterprise scientific and efficient inside controlling system is a forceful assurance for the modern enterprise to implement its management inside controlling system involves a series of regulations, polices and procedures made by the management authorities to carry out their management aims, which are closely connected with the pany controlling and ,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。一、內(nèi)部控制制度概念的演進(jìn)過程第一階段:產(chǎn)生階段。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用,內(nèi)部牽制范圍得到擴(kuò)大,逐步發(fā)展到經(jīng)營決策目標(biāo)的建立和貫徹,經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等諸多領(lǐng)域。1949年,美國審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了《內(nèi)部控制一調(diào)整組織的各種要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審立的重要性》的研究報(bào)告,第一次正式提出了內(nèi)部控制的定義,即“內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn),檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性,提高經(jīng)濟(jì)效益促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。第三階段:20世紀(jì)80年代至今,完善階段。這個(gè)公告不再區(qū)別會(huì)計(jì)控制與管理控制,也不再是站在企業(yè)的角度來定義,而是站在審計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的立場(chǎng)來定義內(nèi)部控制,提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,即為現(xiàn)實(shí)企業(yè)既定目標(biāo)提供合理保證而建立的各種政策和程序,它包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制政策與程序三個(gè)組成要素。1993年,美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出并通過的COSO報(bào)告中將內(nèi)部控制分成為五個(gè)部分,即:控制環(huán)境。會(huì)計(jì)信息與交流系統(tǒng)。這是在1988年定義上的沿襲和發(fā)展,這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制概念?！边@是迄今為止對(duì)內(nèi)部控制概念最完善的定義。按其作用范圍大體可以分為以下兩個(gè)方面:(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。(2)內(nèi)部管理控制。其目的是為了提高企業(yè)管理水平,確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。然而,對(duì)我國來講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開始,會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制。側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí),而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高。主要問題可以概括為兩個(gè)方面:(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。我國企業(yè)在這方面的問題非常嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在:。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上給人看”的表面文章上,制度的落實(shí)方面問題很多。不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置,企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。例如廠長(經(jīng)理)繳納的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)額只是象征性的,對(duì)他們無法構(gòu)成壓力。企業(yè)經(jīng)營者可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得環(huán)疑,即使有良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì),也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會(huì)成為人們行為規(guī)范,從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。眾所周知,我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難受到企業(yè)重視。(2)獨(dú)立性不夠。而目前對(duì)內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán),對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司,也不能監(jiān)督同級(jí),因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的,其各項(xiàng)經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的,是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。(3)重審計(jì)監(jiān)督,輕服務(wù)建設(shè)。而實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能,過分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊,在各種正式的文件規(guī)定中,強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多,提倡“服務(wù)”的少。這種過分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū),也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”,與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”混淆不清,使人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒什么意義”的想法。有些人將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具,處處依廠長經(jīng)理的旨意行事,有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人,使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力,只能把內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)置于一個(gè)兩難的境地。內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合的原則,制定出能針對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度來,而不可能千篇一律。從所有者的立場(chǎng)出發(fā),不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象,明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。財(cái)務(wù)總監(jiān)首先通過對(duì)單位會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制,掌握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行,對(duì)于單位重大的交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)。盡管實(shí)際工作中因個(gè)別經(jīng)理素質(zhì)差異和財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)不一,不乏有受經(jīng)理個(gè)人意志指使者,但只要明確控制責(zé)任,且有相制衡的代表不同利益集團(tuán)的控制主體存在,是會(huì)收到很好成效的。企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供、產(chǎn)、銷”,全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控