【正文】 通過(guò)完善企業(yè)文化等來(lái)降低執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的難度？ 略 五、案例分析題（ 40 分） 案例資料： ◆ 中航油是中國(guó)航空油料集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱 “ 中航油集團(tuán) ” ）的海外控股子公司， 1993 年在新加坡成立，當(dāng)時(shí)主要從事石油貿(mào)易，并爭(zhēng)取到了中航油集團(tuán) 2％的進(jìn)口權(quán)。公司成立之初經(jīng)營(yíng)十分困難，一度瀕臨破產(chǎn)，后在總裁陳久霖的帶領(lǐng)下，一舉扭虧為盈，從單一的進(jìn)口航油采購(gòu)業(yè)務(wù)逐步擴(kuò)展到國(guó)際石油貿(mào)易業(yè)務(wù)，并于 2024 年 12 月 6 日在新加坡交易所主板掛牌上市，成為中國(guó)首家利用海外自有資產(chǎn)在國(guó)外上市的中資企業(yè)。 據(jù)報(bào)道，新加坡公司從 1997 年時(shí)的 萬(wàn)美元，迅速擴(kuò)展到 2024 年時(shí)凈資產(chǎn)超過(guò) 1 億美元，總資產(chǎn)將近 30 億元，創(chuàng)造了 “ 國(guó)有資產(chǎn)瘋狂增值 ” 的輝煌業(yè)績(jī)。在此期間，陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易，這是一種像 “ 押大押小 ” 一樣的金融賭注行為。陳久霖買了 “ 看跌 ” 期權(quán)，賭注每桶３８美元。2024年１０月以來(lái)，新加坡公司所持石油衍生品盤位已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期價(jià)格。每桶油價(jià)每上漲１美元，新加坡公司要向銀行支付５０００萬(wàn)美元的保證金，導(dǎo)致新加坡公司現(xiàn)金流量枯竭，2024年１０月２６日至今，被迫關(guān)閉的倉(cāng)位累計(jì)損失已達(dá)３ .９４億美元，正在關(guān)閉的剩余倉(cāng)位預(yù)計(jì)損失１ .６億美元，賬面實(shí)際損失和潛在損失總計(jì)約５ .５４億美元。并被 迫于 2024 年 12 月 1 日宣布向法庭申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)令，消息震驚國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)。直到保證金支付問(wèn)題難以解決、經(jīng)營(yíng)難以為繼時(shí)，新加坡公司才向集團(tuán)公司緊急報(bào)告，但仍沒(méi)有說(shuō)明實(shí)情。長(zhǎng)期應(yīng)收賬款為１１ .７億元人民幣，應(yīng)付款也是這么多。但實(shí)際上， 2024 年６月，新加坡公司就已經(jīng)在石油期貨交易上面臨３５８０萬(wàn)美元的潛在虧損，仍追加了錯(cuò)誤方向 “ 做空 ” 的資金。新加坡當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)督機(jī)構(gòu)也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，中國(guó)航油集團(tuán)新加坡公司還被評(píng)為2024年新加坡最具透明度的上市公司。國(guó)務(wù)院１９９８年８月發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場(chǎng)的通知》中明確規(guī)定： “ 取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，在境外期貨市場(chǎng)只允許進(jìn)行套期 保值，不得進(jìn)行投機(jī)交易。禁止不通過(guò)期貨交易所的場(chǎng)外期貨交易。 ” 2024年１０月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《國(guó)有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見(jiàn)》，第二條規(guī)定：“ 獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場(chǎng)只能從事套期保值交易，不得進(jìn)行投機(jī)交易。 ◆ 新加坡公司是中國(guó)航油集團(tuán)公司的海外控股子公司，其總裁陳久霖，兼任集團(tuán)公司副總經(jīng)理。因?yàn)樵谛录悠碌某晒?，陳久霖還被提升為了中國(guó)航油總公司的副總裁。脫鉤后，上級(jí)管理部門提出要提拔陳久霖?fù)?dān)任中國(guó)航油集團(tuán)公司副總經(jīng)理，中國(guó)航油集團(tuán)公司班子絕大多數(shù)人不同意。 ” 陳久霖就這樣被 提拔為集團(tuán)公司副總。但原擬任財(cái)務(wù)經(jīng)理派到后，被陳久霖以外語(yǔ)不好為由，調(diào)任旅游公司經(jīng)理。陳久霖不用集團(tuán)公司派出的財(cái)務(wù)經(jīng)理，從新加坡雇了當(dāng)?shù)厝藫?dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理，只聽(tīng)他一個(gè)人的。 ◆ 新加坡公司成立有風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)。損失超過(guò)５００萬(wàn)美元，必須報(bào)告董事會(huì)。 2024 年６月，陳久霖還在新加坡公開(kāi)表示，新加坡公司只負(fù)責(zé)幫助客戶采購(gòu)，傭金收入相對(duì)穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)很低，不會(huì)受到油價(jià)高低的影響。多達(dá) 5 億多美元的損失，中航油才向集團(tuán)報(bào)告，而且中航油總裁陳久霖同時(shí)也是中航油集團(tuán)的副總經(jīng)理，中航油經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的套期保值業(yè)務(wù)是中航油集團(tuán)給其授權(quán)的，中航油集 團(tuán)事先沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并建立相應(yīng)的管控機(jī)制。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承 受度之內(nèi)。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。（ ）不得由一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)。（ ）對(duì)于企業(yè)的關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度。（ √ ）企業(yè)的內(nèi)部管理 部門根據(jù)需要可以自行開(kāi)立銀行賬戶。（ √ ） 對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)建立維護(hù)與保全控制制度。（ √ ） 四、簡(jiǎn)答題（每小題 10 分，共 20 分） 簡(jiǎn)述現(xiàn)金控制的要點(diǎn)。這是一個(gè)國(guó)有小企業(yè)，財(cái)會(huì)部門設(shè)置有財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納三個(gè)崗位。按單位慣例，出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付，并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預(yù)留的法人代表印章、財(cái)務(wù)章，自己從銀行取回銀行對(duì)賬單并負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬。一日，男孩要小女孩找錢為她買一輛摩托車，百般無(wú)奈，小女孩只好仗著膽子拿了一張 7000 元支票為小男孩買了摩托車?？擅吭聨装僭墓べY，還 錢談何容易。銀行對(duì)賬單終于取到了。回單位后像模像樣地又作了一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表。這之后的小男孩變本加厲胃口越來(lái)越大，小女孩的膽子越來(lái)越大，在前后不到一年的時(shí)間里共八次以此手段挪用公款近 120 萬(wàn)元。直到小男孩攜款外逃后，小女孩 才如夢(mèng)方醒，自知罪孽深重和走投無(wú)路，只能投案自首。 ，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。 ，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。 （二）貨幣資金的崗位分工制度 崗位分工的前提是建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。因此，貨幣資金的崗位分工制度是溶于企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的崗位分工、各業(yè)務(wù)部門的崗位分工、各管理職能部門的崗位分工和財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的出納崗位與會(huì)計(jì)崗位分工等一系列崗位責(zé)任制度中的。在這一系列崗位責(zé)任制度中，涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在以下七個(gè)方面： 貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸。 出納人員不得同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作。 貨幣資金的收付與控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人監(jiān)管。 出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬的人員相分離。（ ） 采用零基預(yù)算的方法編制預(yù)算會(huì)加大預(yù)算的工作量。（ √ ） 債務(wù)人不按期償還債務(wù)，擔(dān)保方不承擔(dān)連帶責(zé)任。（ √ ） 2 2業(yè)務(wù)外包會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真。（ ） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立數(shù)據(jù)備份制度，月備份是為了防止意外的數(shù)據(jù)丟失。（ ） 四、簡(jiǎn)答題（每小題 10 分，共 20 分） 說(shuō)說(shuō)全面預(yù)算控制的失控風(fēng)險(xiǎn)。然而在歐洲金融界擁有舉足輕重地位的這樣的銀行卻因?yàn)閮?nèi)部控制的原因，最終栽在一個(gè)年齡只有 28 歲的員工尼克 .里森之手。從 1992 年開(kāi)始，他利用一個(gè)按巴林銀行總部規(guī)定本該廢止但他卻私自保留的一個(gè)叫 88888 的帳戶進(jìn)行不受任何約束的期貨交易，結(jié)果造成高達(dá) 14億美元的巨額虧損，最后透支的金額超出整個(gè)巴林銀行幾億美元的資本，將整個(gè)巴林銀行賠了精光，導(dǎo)致這座曾經(jīng)輝煌的金融大廈轟然倒塌，最終走向墳?zāi)埂? 巴林銀行內(nèi)部雖有審計(jì)部門，但其只是調(diào)而不查，權(quán)威性極差，在里森違規(guī)操作期間，巴林銀行的內(nèi)部審計(jì) 部門對(duì)其現(xiàn)象有所發(fā)覺(jué)且向管理當(dāng)局也出示過(guò)有關(guān)報(bào)告，但它的行動(dòng)也僅次而已，在沒(méi)有引起當(dāng)局的重視下就此擱淺。里森為隱瞞損失，用剪刀、膠水和傳真假造花旗銀行有 5000 萬(wàn)英鎊存款，內(nèi)部審計(jì)竟然沒(méi)去核實(shí)花旗銀行的帳目。從 1993 年年底開(kāi)始，對(duì)里森的專門交易負(fù)有責(zé)任的羅恩 .貝殼和作為股本產(chǎn)品部門負(fù)責(zé)人并對(duì)股本產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任的瑪麗 .沃茲 .兩人對(duì)新加坡期貨公司的交易性質(zhì)或是否可能獲利都不是真正了解 .1994年 7月 ,資產(chǎn)負(fù)債表明顯記錄了里森的損失已達(dá) 5000 萬(wàn)英鎊 , 但巴林銀行高層對(duì)此仍視而不見(jiàn) , 且巴林銀行董事長(zhǎng)彼得 .巴林發(fā)表過(guò)一段評(píng)語(yǔ) ,認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有什么用 ,因?yàn)樗慕M成在短期間內(nèi)就可能發(fā)生重大的變化 .管理高層的疏忽和監(jiān)管不力是導(dǎo)致巴林銀行倒閉的重要原因 .要求：分析巴林銀行的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題？ 以下分析僅供參考： 巴林銀行倒閉案 成立于 1763 年的巴林銀行集團(tuán)，擁有如英國(guó)女王伊麗莎白二世顯貴階層的客戶，是英國(guó)倫敦城內(nèi)歷史悠久、聲名顯赫的商人銀行集團(tuán)。里森是巴林銀行的一個(gè)區(qū)級(jí)職員，他在負(fù)責(zé)巴林銀行在新加坡的工作時(shí)，既是首席交易員，又是清算部經(jīng)理。毫無(wú)疑問(wèn)，巴林銀行內(nèi)部監(jiān)督的失敗是其倒閉的根源之一。巴林銀行內(nèi)部雖有審計(jì)部門，但其只是調(diào)而不查，權(quán)威性極差，在里森違規(guī)操作期間，巴林銀行的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其現(xiàn)象有所發(fā)覺(jué)且向管理當(dāng)局也出示過(guò)有關(guān)報(bào)告，但它的行動(dòng)也僅次而已，在沒(méi)有引起當(dāng)局的重視下就此擱淺。里森為隱瞞損失，用剪刀、膠水和傳真假造花旗銀行有 5000 萬(wàn)英鎊存款，內(nèi)部審計(jì)竟然沒(méi)去核實(shí)花旗銀行的帳目。在里森進(jìn)行違規(guī)交易所造成的損失達(dá)到 5000 萬(wàn)英鎊時(shí)，巴林銀行總部曾派人調(diào)查里森的帳目，資產(chǎn)負(fù)債表也明顯記錄了這些虧損，但巴林銀行高層對(duì)此視而不見(jiàn)，輕信了里森的謊言。（ ） 2 22 3 3企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)。（ ）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告不對(duì)外披露和報(bào)送。（ √ ） 建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)監(jiān)事會(huì)的責(zé)任。（ ） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。（ ） 四、簡(jiǎn)答題（每小題 10 分，共 20 分） 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的種類有哪些？各自出具的條件是什么？。內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成，是我國(guó)內(nèi)部控制制度發(fā)展的里程碑。 2024 年 3 月 2 日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》和 17 項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。施行時(shí) 間見(jiàn)：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財(cái)會(huì) [2024]7 號(hào)文件： 第七章 附 則 第四十八條 本規(guī)范由財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院其他有關(guān)部門解釋。第五十條 本規(guī)范自 2024年 7 月 1 日起實(shí)施。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。 關(guān)于適用范圍： 時(shí)間表： 2024 年境內(nèi)外上市的， 2024 年上交所深交所上市的，擇機(jī)中小板創(chuàng)業(yè)板，鼓勵(lì)大中型企業(yè)提前執(zhí)行。