【正文】 當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理 (所稱作廢條件：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；銷售方未抄稅并且未記賬；購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。 故納稅人應(yīng)在取得退回的符合作廢條件的專用發(fā)票或者收到《通知單》后沖減銷售額和銷項稅以避免被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅。 故納稅人應(yīng)正確處理價外費用，以避免因價外費用未計稅而被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅或者因價外費用計稅時未換算而多計稅。視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其它納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定，組成計稅價格＝成本 (1＋成本利潤率 )。 十九、在價格大體一致的情況下盡可能從一般納稅人處購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票，若從小規(guī)模納稅人處購進貨物，盡可能取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進項稅。而這種情況下的因 “ 票 ” 降價，折價幅度定多少合適呢？定高了，供貨方承受不起，定低了，采購方抵消不了稅負上吃虧數(shù)額。 怎樣找到這個臨界點？下面以會計學上的現(xiàn)金流量分析原理，并借用數(shù)學方法求知。那么，根據(jù)現(xiàn)金凈流量計算公式，分別求出各采購情況的現(xiàn)金凈流量如下： 能索取 17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為： 現(xiàn)金凈流量＝現(xiàn)金流入額－現(xiàn)金流出額＝含稅銷售額－（含稅購進額＋應(yīng)納增值稅＋應(yīng)納城建稅＋應(yīng)納教育費附加＋應(yīng)納所得稅） ＝ Q－ ﹛ A ＋（ Q247。 ） ＋〔 Q247。 －（ Q247。 ） 〕 ﹜ ＝ － (1) 同樣的方法不難求出能索取 3%專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量，分別為： (2)： － ； (3)： － ； 現(xiàn)在，采購企業(yè)以 (1)式 購銷雙方互不吃虧狀態(tài)下的現(xiàn)金凈流量為標準，若令 (2)式等于 (1)式，即索取 6%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量跟 (1)式這個標準現(xiàn)金凈流量相等時，可求出 (2)式中的 B與 (1)式中的 A之比為 87％，也就是說，當采購企業(yè)索取 3%的專用發(fā)票購貨時，只要供貨方給予含稅價 13％的價格折讓，采購企業(yè)就不會吃虧。 二十一、 按規(guī)定時限抵扣進項稅，以避免被認定為偷稅或者以后不得抵扣進項稅 按規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 9O日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，并在認證當月的納稅申報期申報抵扣，否則不予抵扣。 二十二、 正確計算進項稅額轉(zhuǎn)出，以避免被認定為偷稅或者多計稅 按規(guī)定 ， 進項稅額轉(zhuǎn)出的方法是： (1)購進的貨物既用于應(yīng)稅項目 ， 又用于免稅 、 非應(yīng)稅項目的：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額 =當期全部進項稅額 免稅 、 非應(yīng)稅項目銷售額 247。 故納稅人應(yīng)結(jié)合上述規(guī)定正確計算進項稅額轉(zhuǎn)出 ， 以避免少轉(zhuǎn)出被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅或者多轉(zhuǎn)出多計稅 。所稱抄稅，是報稅前 用 IC卡或者 IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文 )； 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。 第四講 煤炭企業(yè) 企業(yè)所得 稅籌劃 一、利用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔 １、低稅率 按規(guī)定，企業(yè)所得稅采用 25%的比例稅率；符合條件的小型微利企業(yè)（指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元），減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ２、虧損抵補 按規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。 ３、 地區(qū)優(yōu)惠 按規(guī)定， 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征等。 ４、行業(yè)（ 項目） 優(yōu)惠 按規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免征或者減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料（原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準），生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。 ５、 投資抵免優(yōu)惠 按規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 故創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的企業(yè)要注意利用投資抵免稅收優(yōu)惠政策，減輕所得稅負。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。 7 、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 按規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 二、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，采用轉(zhuǎn)讓訂價避稅 三、爭取分季預(yù)繳并采用合適預(yù)繳的方法，以便延期納稅 四 、 應(yīng)稅收入的籌劃 選擇合適的收入結(jié)算方式，以便延期納稅 按規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。納稅人也可以通過對納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量的合理分配調(diào)節(jié)來推遲收入的實現(xiàn)，從而延期納稅。 故在可能的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇免稅的收入，如選擇國債投資、進行權(quán)益性投資等。 故企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件爭取到財政撥款，既增加額外收入，又勿需納稅。 故有的允許據(jù)實扣除如合理的工薪支出、規(guī)定的保險費支出、合理的借款費用支出、合理的租賃費支出、合理的勞動保護支出；有的限額扣除，如業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益救濟性捐贈等；有的不得扣除，如滯納金、罰款、非廣告贊助支出、擔保支出等 。 對業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費盡可能不超過規(guī)定的扣除標準，以便全額扣除。 故對業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費盡可能不超過規(guī)定的扣除標準，以便全額扣除。 按規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％ 以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 故企業(yè)在安排捐贈支出時，要通過有關(guān)社會團體、政府及其部門進行公益性捐贈，不要直接進行捐贈，也不要進行非公益性捐贈；還要考慮與自身的年度利潤總額掛鉤，做到量力而行，不超過規(guī)定的扣除標準，以便全額扣除。 按規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用（非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分） ，準予扣除。 故對于借款利息，盡可能向金融機構(gòu)借款并在固定資產(chǎn)購建完成后支付利息，以便扣除。 按規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 故企業(yè)要合理安排工薪支出、保險費支出、租賃費支出和勞動保護支出，以便全額扣除。 按規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出（非廣告性質(zhì)） ；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出如擔保支出等。 故企業(yè)應(yīng)盡可能避免這些不得扣除項目的發(fā)生。 六、 資產(chǎn)稅務(wù)處理的籌劃 對于固定資產(chǎn)，采用適當?shù)恼叟f方法 或盡可能縮短折舊年限 ，以便延期納稅。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括： 由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 故企業(yè)要盡可能縮短固定資產(chǎn)折舊年限，按規(guī)定的最低年限計提折舊；擁有可縮短折舊年限或者可加速折舊固定資產(chǎn)的企業(yè)注意對該類固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者采取加速折舊方法，以便延期納稅。 按規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對于無形資產(chǎn)或者長期待攤費用， 盡可能縮短攤銷年限 ，以便延期納稅。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。該支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷）；其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出（自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年）。 第五講 煤炭企業(yè) 個人所得 稅的籌劃 一、關(guān)于獎金 盡可能地以當 月獎或者年終獎的形式發(fā)放獎金而不 以季度 獎或者半年獎的形式發(fā)放獎金。 再如，通過費用報帳的方法減少個人收入。 可見，將部分股利提前以工資的形式發(fā)放可節(jié)稅。 《個人所得稅法》第 4條：國債和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得