審計重要性與審計風險ppt56頁-閱讀頁
2025-03-14 21:51本頁面
【正文】 的審計風險的評估 ?可接受的審計風險是 主觀的 ， 沒有專門的理論框架或指南為確定它提供科學依據。盡管可接受的審計風險是注冊會計師主觀估計的，但這種估計必須是根據客觀情況進行的。 經營風險是指會計師事務所由于與客戶的業(yè)務聯(lián)系，導致雖然提交了正確的審計報告，但仍遭受損失的風險。 ?有許多因素會影響事務所的經營風險，從而會影響可接受的審計風險。 ? 1．外部使用者對財務報表的依賴程度 ?如果外部使用者依賴財務報表的程度很高，注冊會計師應當降低可接受的審計風險水平。客戶的規(guī)模，一般用資產總額或收入總額來衡量。關注上市公司財務報表的群體包括：證券交易委員會、債權人、財務分析師和社會公眾等。 ? 2．審計報告簽發(fā)后，客戶發(fā)生財務困難的可能性 ?審計完成以后，如果客戶被迫宣告破產，或是遭受巨額損失， 那么，注冊會計師需要為審計質量進行辯護的可能性就要大于客戶未發(fā)生財務困難的情況。因此，在注冊會計師認為客戶財務失敗或遭受損失的可能性較大、 經營風險較高 的情況下，就 應降低可接受的審計風險水平。 ?（ 5）管理部門的能力 ? ? 3．注冊會計師對管理部門正直性的評價 ?如果客戶的正直性有問題，則注冊會計師很可能將可接受的審計風險水平降低。 ?如果注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，就對財務報表不存在重大錯報取得了合理保證。 如果事務所所評定的可接受審計風險水平是較低的，那么事務所就應當不接受委托?！睂徲嬶L險、重大錯報風險和檢查風險之間的關系模型為： ?審計風險 =重大錯報風險 檢查風險 ?（一）重大錯報風險 ?1．重大錯報風險的概念 ?重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 ? 2．固有風險和控制風險 ?各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險。 ?所謂控制風險，是指某項認定發(fā)生了重大錯報， 該錯報沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性， 無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯構成重大錯報。 ?由于固有風險與控制風險不可分割地交織在一起， 很多情況下都無法單獨對其進行評估， 因些，審計準則中不再單獨提到固有風險和控制風險，將二者合并為“重大錯報風險”。 ? 3．考慮兩個層次的重大錯報風險 ?財務報表層次的重大錯報風險 ?注冊會計師應當評估財務報表層次的重大錯報風險，這一層次的重大錯報風險通常與被審單位的 控制環(huán)境有關，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設而不能對管理層進行有效監(jiān)督等； ?但也可能與其 他因素有關 ，如經濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期等，與由舞弊引起的風險特別相關。 ? 4．評估重大錯報風險 ? 《 中國注冊會計師審計準則第 1211號 —— 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險 》 第九十六條規(guī)定，在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序： ?（ 1）注冊會計師應當在 了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險， 并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。 ?（ 3）考慮識別的風險是否重大。 ?（ 4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。 ?5．針對 財務報表層次 重大錯報風險的總體應對措施 ?（ 1） 向項目組強調在收集和評價審計證據過程中 保持職業(yè)懷疑態(tài)度 的必要性。 ?（ 3）提供更多的督導。 ?在實務中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性（從被審計單位角度）： ?①對某些未測試過的 低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定 實施實質性程序； ?②調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期； ?③采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同； ?④選取不同的地點實施審計程序， 或預先不告知被審計單位 所選定的測試地點。 ?① 在期末而非期中 實施更多的審計程序。 ?② 主要依賴實質性程序獲取審計證據。 ?④擴大審計程序的范圍。 ?（二）檢查風險 ?1．檢查風險的概念 ?檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 檢查風險并非越低越好， 注冊會計師必須通過對審計程序的合理安排將檢查風險調整到適當?shù)乃健Ｇ罢咝纬傻臋z查風險可稱為 抽樣風險 ，后者形成的檢查風險可稱為 質量控制風險 。在實務中，注冊會計師可以通過合理地運用抽樣技術將抽樣風險量化，并 通過擴大審計樣本量 ，將其控制在可以接受的期望風險水平內。如果注冊會計師選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當或者錯誤解讀了審計結論，都有可所能形成質量控制風險。 ?例如，假設針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風險水平設定為 5%，注冊會計師實施風險評估程序后將重大錯報風險評估為25%，則根據這一模型，可接受的檢查風險為 20%。 評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。 ?五、審計風險與審計證據的關系 ?注冊會計師需要獲取的審計證據的數(shù)量受重大錯報風險的影響。
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