【正文】 本分析模式確定最佳現(xiàn)金持有量時(shí)，只考慮因持有一定量的現(xiàn)金而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本、短缺成本和管理成本，而不予考慮轉(zhuǎn)換成本。在這種模式下，最佳現(xiàn)金持有量，就是持有現(xiàn)金而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本、短缺成本和管理成本之和最小時(shí)的現(xiàn)金持有量。存貨的相關(guān)總成本包括存貨采購成本、訂貨成本、儲(chǔ)存成本、缺貨成本。75 假設(shè)： Q為每批訂貨量； A為某存貨全年計(jì)劃總需求量； F為平均每次訂貨成本； C為單位存貨年儲(chǔ)存成本。 實(shí)例： 某公司全年需要 A材料 2400個(gè)，每次的訂貨成本為 800元，每件年儲(chǔ)存成本為 6元，則最佳經(jīng)濟(jì)訂購批量為： √ （ 22400800 ） /6 =800（個(gè)） 采購批次＝ 2400／ 800＝ 3次76帳款成本 應(yīng)收帳款的成本主要包括三個(gè)方面： ? ? ?這部分成本一般與應(yīng)收帳款的數(shù)量呈正比例，即應(yīng)收帳款越多，這部分成本也越大。該公司信用經(jīng)理考慮了三個(gè)信用條件的備選方案，分別評(píng)價(jià)各種方案下的信用成本和收益。10%=79 變動(dòng)成本法是是指在成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算方法 . 　 變動(dòng)成本法計(jì)算盈虧的步驟如下： 　　銷售收入 　　減：銷貨成本（已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的變動(dòng)生產(chǎn)成本） 　　 =生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn) 　　減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本 　　 =邊際貢獻(xiàn) 　　減：固定成本（包括生產(chǎn)的和非生產(chǎn)的） 　　 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 變動(dòng)成本80 兩種方法的本質(zhì)區(qū)別： 完全成本法將固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆?dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品中去；變動(dòng)成本法將固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品 12023件，而銷售 10000件（假設(shè)無期初存貨），分別用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算當(dāng)年稅前利潤(rùn)。 作業(yè)是企業(yè)內(nèi)部一些系列的行動(dòng)、活動(dòng)或工作，如開具發(fā)票、發(fā)運(yùn)貨物、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)、行政管理等。84項(xiàng)目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)量 100件 7800件單位產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)4小時(shí)／件 2小時(shí)／件單位產(chǎn)品直接人工成本50元／件 60件單位產(chǎn)品直接材料成本95元／件 85元／件制造費(fèi)用總額 420230元資料： A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)及成本資料85作業(yè) 成本動(dòng)因 作業(yè)成本 成本動(dòng)因數(shù)A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 合計(jì)機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) 30000 16次 8次 24次生產(chǎn)訂單 份數(shù) 60000 15份 10份 25份機(jī)器運(yùn)行 小時(shí)數(shù) 240000 400小時(shí) 15600小時(shí) 16000小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn) 次數(shù) 90000 60次 40次 100次合計(jì) 420230資料： 制造費(fèi)用作業(yè)成本資料86作業(yè) 作業(yè)成本作業(yè)動(dòng)因數(shù)分配率機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備30000 24次 1250生產(chǎn)訂單 60000 25份 2400機(jī)器運(yùn)行 240000 16000小時(shí) 15質(zhì)量檢驗(yàn) 90000 100次 900合計(jì) 420230作業(yè)動(dòng)因分配率計(jì)算87作業(yè)成本計(jì)算作業(yè) 作業(yè)動(dòng)因分配率作業(yè)動(dòng)因數(shù) 費(fèi)用分配A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備1250 16 8 20230 10000生產(chǎn)訂單 2400 15 10 36000 24000機(jī)器運(yùn)行 15 400 15600 6000 234000質(zhì)量檢驗(yàn) 900 60 40 54000 36000合計(jì) 116000 304000A產(chǎn)品單位成本＝ 95＋ 50＋ 11600／ 100＝ 1305元B產(chǎn)品單位成本＝ 85＋ 60＋ 304000／ 7800＝ 88質(zhì)量成本 質(zhì)量成本： 是為了保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。 ： 評(píng)定是否滿足規(guī)定質(zhì)量要求支付的費(fèi)用，如質(zhì)量檢驗(yàn)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用。 ： 交付后因不滿足規(guī)定質(zhì)量要求造成的損失費(fèi)用，如索賠、退換、修理、信譽(yù)損失等。 產(chǎn)品品種生產(chǎn)選擇的決策216。 虧損產(chǎn)品生產(chǎn)的決策216。 零部件自制或外購的決策216。 實(shí)例： 某企業(yè)面臨生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品的決策，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為 80元，預(yù)計(jì)銷售量為 1000件，預(yù)計(jì)銷售單價(jià)為 110元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為 220元，預(yù)計(jì)銷售量為 500件，預(yù)計(jì)銷售單價(jià)為 260元。則生產(chǎn)甲產(chǎn)品與生產(chǎn)乙產(chǎn)品的： 　 　差量收入 =（ 110元 1000 ） （ 260元 500 ） = 20230元 　　差量成本 =（ 80元 1000 ） （ 220元 500 ） = 30000元 　　差量損益 =（ 20 000元） （ 30 000元） =10 000元 說明生產(chǎn)甲產(chǎn)品比生產(chǎn)乙產(chǎn)品可多獲利潤(rùn) 10 000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品對(duì)企業(yè)是有利的。　 　 實(shí)例： 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力為 1200件。94方案項(xiàng)目接受訂貨 拒絕訂貨 差異額相關(guān)收入 21000（ 70*300）0 21000相關(guān)成本合計(jì) 21900 0 219000其中：增量成本 11000（ 200*55）0 11000機(jī)會(huì)成本 10000（ 100*100）0 10000專屬成本 900 0 90095 3．虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策　　 虧損產(chǎn)品的決策，是指企業(yè)在組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件下，當(dāng)其中一種產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品時(shí)，所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)，或按照擴(kuò)大規(guī)模生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品的決策。虛虧就是貢獻(xiàn)邊際大于零的情況，這時(shí)只要生產(chǎn)該產(chǎn)品可以彌補(bǔ)一部分固定成本，而剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品。96 實(shí)例： 某公司本年產(chǎn)銷 A、 B、 C三種產(chǎn)品， A 產(chǎn)品凈利 5000元， B產(chǎn)品凈虧 2023元， C產(chǎn)品凈利 1000元。該決策實(shí)際上就是在 “ 將半成品深加工為產(chǎn)成品 ” 的方案和 “ 直接出售半成品” 兩個(gè)備選方案中選擇?！　≡谥苯映鍪郯氤善返姆桨钢校嚓P(guān)成本為零。99 5．零部件自制或外購的決策　　零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策?！? 實(shí)例： 某公司生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需的零部件，一直依靠外購，購入單價(jià)為 500 元。 經(jīng)過估算，自制每個(gè)零部件的單位成本為：　　　 直接材料　　　　　 180 元　　　　 直接人工　　　　　 120 元　　　　 變動(dòng)制造費(fèi)用　　　 120 元　　　　 固定制造費(fèi)用　　　 130 元 單位成本 550元 如自制每年還需要增加專屬固定成本 16000元 100 假定全年零部件的成本平衡點(diǎn)為 x 個(gè) 外購方案預(yù)期成本： y1=a1+b1x=0＋ 500x 自制方案預(yù)期成本： y2=a2+b2x＝ 16000+(180+120+120)x =16,000+420x 所以： ?y = y1y2= 500x（ 16,000+420x ） = 80x16,000 求成本平衡點(diǎn) x 的值：　　令 y1=y2， 即 80x16,000=0 得 x=200個(gè)　 若活塞需要量 x = 200，兩個(gè)方案成本相同 　若活塞需要量 x 大于 200，自制方案較優(yōu)。101 6. 產(chǎn)品定價(jià)決策 成本加成定價(jià)法是一種最簡(jiǎn)單的定價(jià)方法，就是在單位產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，加上一定比例的預(yù)期利潤(rùn)作為產(chǎn)品的售價(jià)。102 實(shí)例： 某企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品其固定成本為 700萬元，變動(dòng)成本為 300萬元，預(yù)期銷售量為 60萬個(gè)，假如成本利潤(rùn)率為 20%。60 =1200247。其基本計(jì)算公式如下：本期預(yù)算指標(biāo)＝基期該指標(biāo)實(shí)際數(shù) （１＋或－Ｘ％）⑵ 比率法比率法是按預(yù)算期某項(xiàng)指標(biāo)（如銷售收入）的一定比率計(jì)算預(yù)算指標(biāo)。其基本計(jì)算公式如下：本期某項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)＝預(yù)算期該項(xiàng)指標(biāo)總額 某個(gè)項(xiàng)目指標(biāo)占該項(xiàng)指標(biāo)總額的比重 編制方法105 ⑷ 定額法 定額法是按預(yù)算期某項(xiàng)業(yè)務(wù)量和核定的單位業(yè)務(wù)量消耗定額計(jì)算預(yù)算指標(biāo)。 ⑹ 因素法 因素法是按預(yù)算期某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素計(jì)算預(yù)算指標(biāo)，如差旅費(fèi)可以按預(yù)算期出差人次和人均差旅費(fèi)支出計(jì)算。106研發(fā)費(fèi)用前提條件 預(yù)測(cè)假設(shè)前提 研發(fā)管理目標(biāo)現(xiàn)狀分析 研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行情況分析研發(fā)預(yù)測(cè) 研發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用預(yù)測(cè)研發(fā)計(jì)劃 研發(fā)項(xiàng)目、方式、人員、經(jīng)費(fèi)等計(jì)劃措施預(yù)算指標(biāo) 研發(fā)費(fèi)用預(yù)算；本部門可控費(fèi)用預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)提示　 一個(gè)完整的項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：名稱、目標(biāo)、資源、成本、質(zhì)量、進(jìn)度、完成標(biāo)志、層次及其分解、上層任務(wù)的約束、下層任務(wù)的配合、 階段里程碑等。內(nèi)容 直接材料消耗預(yù)算、采購成本預(yù)算、應(yīng)付帳款預(yù)算依據(jù) 銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、消耗定額、存貨預(yù)算、采購定價(jià)、采購管理、付款條件等方法 采購數(shù)量預(yù)算＝預(yù)計(jì)產(chǎn)量＊單耗量＋預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量應(yīng)付帳款支付周期表格 直接材料預(yù)算表（按年分季度；按品種）。季度 一 二 三 四 全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（元）2100 3100 3900 2920 12023單耗（公斤） 2 2 2 2 2材料耗用量 4200 6200 7800 5840 24040加：期末庫存 1240 1560 1168 920 920減：期初庫存 840 1240 1560 1168 840預(yù)計(jì)材料采購量 4600 6520 7408 5592 24120單位采購成本 5 5 5 5 5預(yù)計(jì)采購金額 23000 32600 37040 27960 120600直 材 預(yù) 2023年度 假定：期末庫存為下季用量的 20% ，年初庫存為 840公斤，年末庫存為 920公斤季度 一 二 三 四 全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（元）單耗（公斤）材料耗用量加：期末庫存減：期初庫存預(yù)計(jì)材料采購量單位采購成本預(yù)計(jì)采購金額直 接 材 料 預(yù) 算內(nèi)容 工時(shí)消耗和直接工資成本依據(jù) 生產(chǎn)預(yù)算、工時(shí)定額、工資水平、勞動(dòng)效率、人力資源管理等方法 直接人工總工時(shí)預(yù)算＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量＊單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)直接工資預(yù)算＝直接人工總工時(shí)預(yù)算＊預(yù)計(jì)小時(shí)工資率表格 工資總額預(yù)算表直接人工分配預(yù)算表112接 工 算 金額單位：元 說 預(yù)算表 ?間接費(fèi)用明細(xì)預(yù)算表計(jì)算 預(yù)計(jì)間接費(fèi)用＝預(yù)計(jì)直接人工小時(shí) 變動(dòng)性費(fèi)用分配率＋固定性間接費(fèi)用預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的間接費(fèi)用＝預(yù)計(jì)間接費(fèi)用－折舊等關(guān)注問題 ?各種固定費(fèi)用具體計(jì)算方法（區(qū)別對(duì)待）115費(fèi) 預(yù) 2023年度 116期間費(fèi)用項(xiàng)目 費(fèi)用預(yù)算編制方法銷售費(fèi)用 變動(dòng)費(fèi)用依據(jù)費(fèi)用水平確定；固定費(fèi)用采用增量法或零基預(yù)算法等確定。財(cái)務(wù)費(fèi)用 根據(jù)負(fù)債率、借款與還款時(shí)間和利率等因素確定費(fèi)用總額 變動(dòng)費(fèi)用水平、固定費(fèi)用額度、總費(fèi)用水平117項(xiàng)目 預(yù)算編制驅(qū)動(dòng)因素工資 \補(bǔ)貼 員工人數(shù)、人均工資和補(bǔ)貼業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金 業(yè)績(jī)完成情況和獎(jiǎng)金辦法折舊費(fèi) 固定資產(chǎn)原值、凈殘值和折舊年限租賃費(fèi) 租賃時(shí)間、租金標(biāo)準(zhǔn)物品用具購置費(fèi) 品名、規(guī)格、單價(jià)和金額修理費(fèi) 大修理：立項(xiàng)計(jì)劃；中小修理：增量預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi) 招待人次、人均標(biāo)準(zhǔn)差旅費(fèi) 出差人次、地點(diǎn)、天數(shù)、人均費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)費(fèi) 培訓(xùn)立項(xiàng)計(jì)劃、費(fèi)用明細(xì)車輛養(yǎng)路費(fèi) 車輛數(shù)量、每輛車養(yǎng)路費(fèi)市內(nèi)交通費(fèi) 增量預(yù)算郵電費(fèi) 增量預(yù)算118預(yù)算準(zhǔn)備 1．預(yù)算準(zhǔn)備費(fèi)是 公司在編制全面預(yù)算時(shí)，預(yù)留的用于預(yù)算外支出的預(yù)算額度，預(yù)算預(yù)備費(fèi)按公司年度預(yù)算成本費(fèi)用總額的一定比例計(jì)算 。預(yù)算準(zhǔn)備費(fèi)由預(yù)算部根據(jù)當(dāng)年預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)、預(yù)算編制爭(zhēng)議程度和預(yù)算不確定性程度，向預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算準(zhǔn)備費(fèi)的具體提留比例。119預(yù)算控制120 漢斯公司協(xié)調(diào)會(huì)是根據(jù)以上的內(nèi)部報(bào)告，公司執(zhí)行部每月召開一次分公司經(jīng)理協(xié)調(diào)會(huì)，處理部分預(yù)算偏差，交換市場(chǎng)信息和成本降低經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)并解決本執(zhí)行部存在的主要問題。同時(shí)，總部要對(duì)各執(zhí)行部業(yè)績(jī)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的大小作出排序，并與其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的預(yù)算值和上年同期值作比較。預(yù)算前提發(fā)生重大變化，使得某些預(yù)算指標(biāo)需要重新 分配、歸并或修正，從而對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整的過程因此，企業(yè)每一個(gè)人每花一分錢，都要問問這樣究竟能夠給產(chǎn)品帶來什