【正文】 導(dǎo)致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。 91 公司 應(yīng)對 措施 大部分工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收波動大。加上增值稅稅率遠高于營業(yè)稅稅率，建筑企業(yè)在繳納增值稅時會有較大的資金壓力 92 公司 應(yīng)對 措施 什么時候申報增值稅？ 營業(yè)收入確認與企業(yè)所得稅的確認有不同的方式，請大家務(wù)必注意。 收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： 93 公司 應(yīng)對 措施 （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； 94 公司 應(yīng)對 措施 （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。 所以與形象進度的表述不十分一致，但開票繳納稅款是必須的。 97 公司 應(yīng)對 措施 對外服務(wù)貿(mào)易 原先的對外建筑勞務(wù)由于不符合營業(yè)稅征稅條件和不征稅，而增值稅也有同樣規(guī)定（在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人） 。 98 公司 應(yīng)對 措施 建筑施工企業(yè)在國內(nèi)采購工程所需各項材料，然后統(tǒng)一報關(guān)出口，由于自身不是生產(chǎn)單位，同時由于當?shù)刎斦A(yù)算等原因，退稅的成功率不高，在增值稅條件下要相對容易得多，應(yīng)該在這一塊做好文章，同時提醒不能在國內(nèi)業(yè)務(wù)中抵扣，因為不征稅收入是不得抵扣進項稅額的。 99 公司 應(yīng)對 措施 關(guān)于增值稅代扣代繳 境外的單位或者個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 100 公司 應(yīng)對 措施 境外 R公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機構(gòu)，常州 J科技公司為境外 R公司的代理人， 2022年 5月 R公司分別向江蘇中南公司、浙江中南公司、提供信息技術(shù)服務(wù)。 本案例本身無特殊注意點，主要是要求大家在對外支付時注意自身義務(wù)，以免日后被動。 102 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 目前建筑業(yè)“營改增”尚未實施，現(xiàn)行建筑業(yè)稅費的取費方式仍采用記取綜合稅率的方式，即為整個造價的 % 而一旦建筑業(yè)實行“營改增”之后，其不再適用原營業(yè)稅 3%的稅率，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。應(yīng)納稅額為“定值”，與營業(yè)額直接相關(guān)。 應(yīng)納稅額 =銷項稅額 進項稅額，其中銷項稅額=銷售額 稅率 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 104 《 全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算 》 部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。如，投標書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，在編制標書中很難準確預(yù)測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制等等問題，有待統(tǒng)一考慮。所以，營業(yè)稅改增值稅會引發(fā)國家招投標體系、預(yù)算報價、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價產(chǎn)生全面又深刻的影響 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 107 建筑業(yè)實行“營改增”可能會對建筑業(yè)企業(yè)投標標書的編制產(chǎn)生影響，企業(yè)要進行充分的考慮和籌劃，最大限度的使“營改增”帶來的好處體現(xiàn)在企業(yè)投標過程中 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 108 也即在現(xiàn)有報價的基礎(chǔ)上，扣除原有計取稅費 %后，再行將原材料報價中已包含的稅費扣除，實現(xiàn)真正的裸價。如投標書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，在編制標書中卻很難準確預(yù)測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。 原按工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中反映的是市場信息價格（不含稅）與增值稅及附加稅費之和。這是對現(xiàn)有工程造價體系最簡單的修訂方式，但如何確認平均綜合稅負卻是棘手的問題。根據(jù)上述實例測算，綜合稅負應(yīng)該增加 6個點左右 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 111 3按照稅法規(guī)定調(diào)整計稅稅率 建筑業(yè)由 3%的營業(yè)稅改為 11%的增值稅。這種做法有稅法作為政策支持，能得到施工企業(yè)的認可。而我們所做的價稅完全分離模式測算結(jié)果與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項計價的測算結(jié)果相差不大 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 112 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 財務(wù)核算：由于營業(yè)稅與增值稅計稅方式上的差異，兩者成本費用及利潤核算也完全不同。也就是購進進項業(yè)務(wù)所支出的進項稅額和繳納稅額均通過營業(yè)收入彌補或開支，進入利潤核算體系。也就是說，購進進項業(yè)務(wù)所支出進項稅額和應(yīng)納稅額均通過銷項稅額彌補或開支，不進入利潤核算體系。 115 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 會計核算變化 會計核算的總體框架未變，主要是將收入、成本及部分費用由含稅調(diào)整為不含稅 116 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 采購業(yè)務(wù)： 如企業(yè)購置機械設(shè)備 1臺，總價 200萬。 原： 現(xiàn) ： 借： 庫 存材料 160萬 借： 庫 存材料 貸 ：銀 行存款 160萬 應(yīng) 交稅金 —增 值稅 —進項 稅 額 貸 ：銀 行存款 160萬 118 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 工程成本核算 支付分包款 800萬 原：工程施工 —※※ 合同 —分包工程 費 800萬 貸 ：銀 行存款 800萬 119 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 現(xiàn) ： 借：工程施工 —※※ 合同 —分包工程 費 應(yīng) 交稅金 —增 值 稅 —進項 稅 額 貸 ：銀 行存款 800萬 其它如支付機械使用 費 、設(shè)計 咨 詢費 、同 樣 操作。 120 營 改增后 預(yù) 算造價知 識 點 如按形象 進 度確 認 已完工工程 借：主 營業(yè)務(wù) 成本 —※※ 合同 310萬 工程施工 —※※ 合同 —合同毛利 貸 ：主 營業(yè)務(wù) 收入 —※※ 合同 360萬 應(yīng) 交稅金 —增 值 稅 —銷項 稅 121 財務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 應(yīng)關(guān)注好以下幾個事項 稅收征管研究明顯滯后 現(xiàn)在對建筑業(yè)營改增住建部及行業(yè)協(xié)會較為主動，但稅務(wù)機關(guān)尚未對此進行調(diào)研。這也給企業(yè)帶來了相當大的風(fēng)險，我們應(yīng)該做多手準備。 制定公司營改增過渡期方案。 全員參與，特別是合同簽訂人員、采購人員、結(jié)算人員都要第一時間投入。 與材料員一起對供應(yīng)商增值稅資格進行全面摸底。希望客戶可以吸收部分營改增稅負成本 124 成立稅務(wù)管理部，培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)管理人才 企業(yè)的所有抵扣發(fā)票要匯總到總部，要在時效內(nèi)認證抵扣，同時協(xié)調(diào)好期間內(nèi)稅負，防止過多占用資金。 協(xié)調(diào)各項目部的稅務(wù)問題，特別是各地對發(fā)票的不同管理辦法。 建筑業(yè)企業(yè)要按照稅法要求，做好增值稅發(fā)票的驗證、領(lǐng)用、開具及保管工作。 127 財務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 必須實行統(tǒng)一的財務(wù)核算平臺，對取得的發(fā)票進行實時通報，由總部或通過分公司來進行匯總后選擇時機進行論證，不能出現(xiàn)過期未論證情況，同時對每份發(fā)票進行驗證，防止取得虛開、代開以及其它不符合規(guī)定的發(fā)票。 128 財務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 注重稅收籌劃，與投資方協(xié)商工程開票量，開票內(nèi)容，根據(jù)各工程特點，合理降低稅負。 全體部門、全體人員參與，渡過難關(guān)，現(xiàn)在不是比能比以前降低多少稅負，而是比同類企業(yè)誰的稅負低，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，誰挺得住，誰就笑到最后。 建筑業(yè)營改增對企業(yè)的沖擊在短時間內(nèi)會很大，誰也不能幸免，我們現(xiàn)在無法做到不受損失，比的是誰的損失比較小，而這個要求大家在細節(jié)上下功夫。但是虛開增值稅發(fā)票用于抵扣將會成為低成本高收益的手段 ,預(yù)計未來大量虛開增值稅發(fā)票的大案要案將會在建筑業(yè)出現(xiàn)。建筑業(yè)長期以罰代管的時代將要改變。 嚴格的說避稅本身沒有合法性