【正文】 的計(jì)量工作。 　　對(duì)這部分人力資源價(jià)值的計(jì)量可以單獨(dú)進(jìn)行，采用個(gè)人價(jià)值計(jì)量模型。 　　大力發(fā)展與完善人力資源市場(chǎng)人力資源市場(chǎng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展有兩方面的意義：一方面，只有一個(gè)完善的人力資源市場(chǎng)才能提供一個(gè)合理的人才市場(chǎng)價(jià)格，從而為會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。 　　加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的組織，規(guī)范計(jì)量的實(shí)施由于人力資源價(jià)值計(jì)量具有一定的主觀性，所以必須加強(qiáng)計(jì)量過(guò)程中的組織工作，應(yīng)由經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn)的人員，規(guī)范地實(shí)施計(jì)量工作，因?yàn)檫@將直接影響到工作的可靠性與有效性。 　　但可以預(yù)見(jiàn)，在不久的將來(lái)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量理論一定會(huì)深化與系統(tǒng)化，從而推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，發(fā)揮人力資源會(huì)計(jì)的巨大作用。 　　本文擬將我國(guó)具體準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)(以下簡(jiǎn)稱“ias 23”)，作以 　　可見(jiàn)，ias 23是以負(fù)債性或是權(quán)益性來(lái)劃分借款費(fèi)用，而且適用于全部負(fù)債性的借款費(fèi)用，而我國(guó)具體準(zhǔn)則是按借款的產(chǎn)生原因和用途來(lái)確定其適用范圍的，而且其適用范圍也相對(duì)要小。 　　 二、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理()會(huì)計(jì)處理方法的選擇ias 23和我國(guó)具體準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理都提供了兩種方法：在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用或按規(guī)定進(jìn)行資本化。 　　從理論上講，根據(jù)“收入和費(fèi)用配比”原則，借款費(fèi)用在某些情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，但從實(shí)務(wù)上考慮，費(fèi)用化方法更便于操作，而且符合穩(wěn)健性原則。 　　我國(guó)具體準(zhǔn)則明確要求，除了用于購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用需予以資本化外，其他用途的借款費(fèi)用都應(yīng)予以費(fèi)用化，記人當(dāng)期損益。 　　此外，我國(guó)具體準(zhǔn)則對(duì)因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用也作了專門規(guī)定：輔助費(fèi)用屬于所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)予以資本化。 　　但如果前者的發(fā)生金額較小，也可于當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 　　(二)。②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 　　這里的專門借款是格為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 　　轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。 　　我國(guó)具體準(zhǔn)則中進(jìn)行這樣的規(guī)定，雖然使資本化金額核算顯得較復(fù)雜，但卻體現(xiàn)了“收入和費(fèi)用配比”的會(huì)計(jì)原則，避免了在所借款項(xiàng)未用于建造相關(guān)資產(chǎn)而用于其他用途時(shí)，其借款費(fèi)用也記入該資產(chǎn)成本即資本化的可能。 　　這樣避免了在企業(yè)使用貸款前就需承擔(dān)利息支出的情況，因而也就不會(huì)存在前面所提到的問(wèn)題。 　　這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費(fèi)用。 　　而我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用則是指因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額。 　　這同ias 23規(guī)定的“可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用”相比有著重大差別，因?yàn)檫@里的“符合條件的資產(chǎn)”可能是一些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。 　　。②如果是一般性措人資金用于獲取某項(xiàng)特定的符合條件的資產(chǎn)，則應(yīng)等于資本化比率和發(fā)生在該資產(chǎn)上的支出的乘積，這里的資本化比率指的是企業(yè)當(dāng)期尚未償付的所有一般性借款的借款費(fèi)用率的加權(quán)平均值。 　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用無(wú)數(shù)247。專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100% 需要注意的是，我國(guó)具體準(zhǔn)則在這里沒(méi)有涉及到臨時(shí)性投資引起的收益問(wèn)題。 　　如果有一部分借款較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都不使用，則可能會(huì)被企業(yè)用在其他臨時(shí)性的投資上，因而也就可能產(chǎn)生臨時(shí)性的投資收益。 　　(三)。 　　ias 23認(rèn)為，如果為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動(dòng)中發(fā)生較長(zhǎng)時(shí)間的中斷，則其間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化。②如果暫時(shí)的中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序。 　　例如，在為使存貨達(dá)到成熟狀態(tài)而必須持有的期間內(nèi)，資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。 　　而我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月(包括3個(gè)月)，則應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 　　二者相比可以看出，ias 23規(guī)定的暫停資本化的條件實(shí)際上也是指發(fā)生了非正常中斷，不同之處在于我國(guó)具體準(zhǔn)則對(duì)條件和時(shí)間的把握更為明確、具體，而ias 23的描述更多的是在進(jìn)行原則性規(guī)定。 　　ias 23認(rèn)為，為使符合條件的資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準(zhǔn)備活動(dòng)“實(shí)質(zhì)上完成”時(shí)，借款費(fèi)用的資本化過(guò)程應(yīng)當(dāng)終止。 　　另外，如果資產(chǎn)的各部分分別完工，而每部分在其他部分繼續(xù)建造的過(guò)程中可供使用，并且該部分的必要準(zhǔn)備活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則資本化過(guò)程也應(yīng)該結(jié)束。 　　同ias 23相比，我國(guó)具體準(zhǔn)則有兩處不一樣。另一方面，判斷固定資產(chǎn)是否“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)可分為以下情況的任意一種：①資產(chǎn)實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。③繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 　　兩者對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，關(guān)于判斷有關(guān)資產(chǎn)是否“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，兩個(gè)準(zhǔn)則雖然在表述上的詳略不盡一致，但其本質(zhì)內(nèi)涵卻是一致的。 　　此外，按照我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分已分別完工，但仍必須等到整體完工后才可使用，就應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)終止借款費(fèi)用的資本化過(guò)程。 　　 三、關(guān)于信息披露和新舊制度的銜接關(guān)于在財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息披露，ias 23和我國(guó)具體準(zhǔn)則都要求披露當(dāng)期已資本化的借款費(fèi)用金額以及確定該金額的資本化比率。 　　如果采用對(duì)借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理方法，則只需要對(duì)準(zhǔn)則生效后滿足資本化條件的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化即可。只要求將發(fā)生于該準(zhǔn)則實(shí)行之日以后的借款費(fèi)用按照準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)于當(dāng)期計(jì)入資產(chǎn)成本中，其余一概計(jì)入當(dāng)期損益。 ② 用黑紙把一片葉的一部分的正面和背面蓋住，然后移到陽(yáng)光下，照射3小時(shí)～4小時(shí)。④ 將葉片放在盛有酒精的小燒杯中，再放入大燒杯內(nèi)隔水加熱，葉片顏色逐漸由 變成 。然后放在培養(yǎng)皿里，向葉片滴加碘液。這時(shí)可以看到，葉片遮光部分呈 色，沒(méi)有遮光的部分呈 色。（2）步驟④中酒精的作用是： 。有一次小明上街買回來(lái)一袋黃豆芽放在陽(yáng)光下，下午去打開(kāi)一看，發(fā)現(xiàn)許多黃豆芽 變成了 “綠豆芽”，小明覺(jué)得奇怪，他把這一發(fā)現(xiàn)告訴了同學(xué)們，他們決定把問(wèn) 題搞清楚，請(qǐng)你和他們一起去探究。（3）設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)方案： A、取一定數(shù)量的新鮮的黃豆芽分成兩份，分別放在甲、乙兩個(gè)容器中。（4）該實(shí)驗(yàn)的預(yù)期效果是：甲中的黃豆芽_______綠，乙中的黃豆芽_______