【正文】 來虛增利潤的行為起到一定的約束作用。 　　本文擬將我國具體準(zhǔn)則同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)(以下簡稱“ias 23”)，作以 　　可見，ias 23是以負(fù)債性或是權(quán)益性來劃分借款費(fèi)用，而且適用于全部負(fù)債性的借款費(fèi)用，而我國具體準(zhǔn)則是按借款的產(chǎn)生原因和用途來確定其適用范圍的，而且其適用范圍也相對要小。 　　與融資租賃有關(guān)的融資租賃費(fèi)，其具體會(huì)計(jì)處理方法則由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》另行規(guī)定。 　　 二、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理()會(huì)計(jì)處理方法的選擇ias 23和我國具體準(zhǔn)則對借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理都提供了兩種方法：在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用或按規(guī)定進(jìn)行資本化。 　　不同之處在于ias 23將當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用即費(fèi)用化作為基準(zhǔn)的處理方法，而將資本化作為“允許使用”的方法，而且規(guī)定，不管借款如何使用，借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，除非按規(guī)定進(jìn)行資本化。 　　從理論上講，根據(jù)“收入和費(fèi)用配比”原則，借款費(fèi)用在某些情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，但從實(shí)務(wù)上考慮，費(fèi)用化方法更便于操作，而且符合穩(wěn)健性原則。 　　在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也常常選擇借款費(fèi)用費(fèi)用化的處理方法。 　　我國具體準(zhǔn)則明確要求，除了用于購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用需予以資本化外，其他用途的借款費(fèi)用都應(yīng)予以費(fèi)用化，記人當(dāng)期損益。 　　這樣規(guī)定主要是基于“收入和費(fèi)用配比”原則的考慮。 　　此外，我國具體準(zhǔn)則對因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用也作了專門規(guī)定：輔助費(fèi)用屬于所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)予以資本化。以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 　　但如果前者的發(fā)生金額較小，也可于當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 　　相比較而言，ias 23就沒有對輔助費(fèi)用進(jìn)行特別規(guī)定。 　　(二)。 　　就資本化的條件而言，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷等借款費(fèi)用，必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。 　　這里的專門借款是格為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。資產(chǎn)支出則只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金。 　　轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。 　　例如，用貨幣資金購買建筑材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，以及用帶息票據(jù)購買工程用料等情形。 　　我國具體準(zhǔn)則中進(jìn)行這樣的規(guī)定，雖然使資本化金額核算顯得較復(fù)雜，但卻體現(xiàn)了“收入和費(fèi)用配比”的會(huì)計(jì)原則，避免了在所借款項(xiàng)未用于建造相關(guān)資產(chǎn)而用于其他用途時(shí)，其借款費(fèi)用也記入該資產(chǎn)成本即資本化的可能。 　　ias 23對借款費(fèi)用資本化規(guī)定的條件實(shí)際上同我國具體準(zhǔn)則的要求是一致的，但其要求的基礎(chǔ)是：銀行向企業(yè)貸款的通行做法，即貸款成立時(shí)銀行只給貸款指標(biāo)而不是一次性劃入企業(yè)在銀行的賬戶，企業(yè)在實(shí)際需要時(shí)由銀行直接支付。 　　這樣避免了在企業(yè)使用貸款前就需承擔(dān)利息支出的情況，因而也就不會(huì)存在前面所提到的問題。 　　關(guān)于借款費(fèi)用資本化的范圍，ias 23規(guī)定，作為“可以選擇”的會(huì)計(jì)處理方法，借款費(fèi)用資本化方法要求：凡可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，都應(yīng)予以資本化。 　　這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費(fèi)用。 　　“符合條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間，才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如某些存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)等。 　　而我國具體準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用則是指因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額。 　　可見，我國具體準(zhǔn)則允許資本化的借款費(fèi)用僅限于購建固定資產(chǎn)的借款即專門借款。 　　這同ias 23規(guī)定的“可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用”相比有著重大差別，因?yàn)檫@里的“符合條件的資產(chǎn)”可能是一些需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。 　　這表明我國具體準(zhǔn)則規(guī)定的準(zhǔn)予資本化借款費(fèi)用的范圍要小得多。 　　。 　　ias 23規(guī)定，應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額的確定有兩種情形：①如果是為獲得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而專門借人的資金，應(yīng)為本期實(shí)際發(fā)生借款費(fèi)用減去以該項(xiàng)借款進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益后的數(shù)額。②如果是一般性措人資金用于獲取某項(xiàng)特定的符合條件的資產(chǎn)，則應(yīng)等于資本化比率和發(fā)生在該資產(chǎn)上的支出的乘積，這里的資本化比率指的是企業(yè)當(dāng)期尚未償付的所有一般性借款的借款費(fèi)用率的加權(quán)平均值。 　　而我國具體準(zhǔn)則確定的資本化范圍較窄，因而其資本化金額的確定也要簡單得多。 　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用無數(shù)247。會(huì)計(jì)期間總天數(shù)]資本化率=借款加權(quán)平均率=當(dāng)期發(fā)生的專門借款利息之和247。專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100% 需要注意的是，我國具體準(zhǔn)則在這里沒有涉及到臨時(shí)性投資引起的收益問題。 　　但是在實(shí)務(wù)中，由于專門偌款一般不會(huì)在撥入企業(yè)賬戶后馬上一次性用完，這樣就可能產(chǎn)生存款的利息收人。 　　如果有一部分借款較長時(shí)間內(nèi)都不使用，則可能會(huì)被企業(yè)用在其他臨時(shí)性的投資上，因而也就可能產(chǎn)生臨時(shí)性的投資收益。 　　當(dāng)前這種情況在我國并不少見，但我國具體準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。 　　(三)。 　　暫停資本化的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確把握暫停的條件規(guī)定和時(shí)間的確定。 　　ias 23認(rèn)為，如果為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動(dòng)中發(fā)生較長時(shí)間的中斷，則其間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化。 　　同時(shí)提出兩點(diǎn)例外：①在大量的技術(shù)性和管理性工作進(jìn)行的期間內(nèi)。②如果暫時(shí)的中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序。 　　這兩種情況下通常不暫停借款費(fèi)用的資本化過程。 　　例如，在為使存貨達(dá)到成熟狀態(tài)而必須持有的期間內(nèi)，資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。又如在某地建造橋梁時(shí)，該地在建造期間出現(xiàn)高水位情況，這種高水位應(yīng)視為正常情形，所以在由于高水位而耽擱建造的持續(xù)期間內(nèi)，資本化也應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行而不能予以中止。 　　而我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月(包括3個(gè)月)，則應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 　　另外，若中斷本身是正常情況下必要的過程，則資本化應(yīng)繼續(xù)，這一點(diǎn)同ias 23是一致的。 　　二者相比可以看出，ias 23規(guī)定的暫停資本化的條件實(shí)際上也是指發(fā)生了非正常中斷，不同之處在于我國具體準(zhǔn)則對條件和時(shí)間的把握更為明確、具體，而ias 23的描述更多的是在進(jìn)行原則性規(guī)定。 　　。 　　ias 23認(rèn)為，為使符合條件的資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準(zhǔn)備活動(dòng)“實(shí)質(zhì)上完成”時(shí)，借款費(fèi)