【正文】 計上就確認(rèn)收入。在會計實務(wù)中，各種情況下收入的確認(rèn)問題，在各行業(yè)財務(wù)制度中均有原則規(guī)定。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對費用進(jìn)行確認(rèn)，其確認(rèn)主要關(guān)注資源的消耗與實現(xiàn)收入的過程是否相關(guān)，并不關(guān)注貨幣的支付情況：只要是為實現(xiàn)收入發(fā)生的資源消耗，在會計上就確認(rèn)為費用。九、配比原則配比原則是指在會計核算上應(yīng)將上市公司實現(xiàn)的收入與取得這些收入所發(fā)生的耗費相對應(yīng)、相比較，以計算得失。實際上，前面的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則解決了上市公司收入和費用的確認(rèn)問題。因此，我們認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則實質(zhì)上是一致的，只是側(cè)重點有所不同：前者著眼點在于收入和費用的確認(rèn)；后者著眼點在于損益的計算。十、謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在對上市公司不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時，應(yīng)持保守態(tài)度。我國會計界對謹(jǐn)慎原則在很長的時間內(nèi)一直持否定或抵制態(tài)度。這是因為，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在著許多不確定性因素。對于上述可能發(fā)生的費用和損失，如果不進(jìn)行預(yù)先處理，可能導(dǎo)致高估資產(chǎn)和收益、低估費用和損失，從而使上市公司在財務(wù)分配上處于不利的境地，也會響上市公司未來的正常經(jīng)營活動。目前，一般認(rèn)為，允許上市公司采用謹(jǐn)慎原則的方面有：以應(yīng)收賬款余額的一定百分比按備提法進(jìn)行會計處理；允許上市公司根據(jù)實際情況對存貨計價采用后進(jìn)先出法；對部分固定資產(chǎn)可以采用加速拆舊法等。具體地說就是，上市公司的資產(chǎn)應(yīng)以使其達(dá)到可利用狀態(tài)以前的所有支出計價入賬；費用和損失也應(yīng)以所耗用的資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)計算入賬；負(fù)債也應(yīng)以負(fù)債發(fā)生時所確認(rèn)的負(fù)債金額進(jìn)行清償；資本也應(yīng)按其投入時所確認(rèn)的價值入賬。十二、劃分收益性支出與資本性支出原則收益性支出是指直接服務(wù)于當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動和當(dāng)期收入的支出，如材料費支出、人工費用支出等；資本性支出是指那些與本期和以后各期的經(jīng)營活動及收益均有關(guān)系的支出，如無形資產(chǎn)的取得支出、固定資產(chǎn)的購建支出等。十三、重要性原則《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求上市公司的財務(wù)報告在全面反映上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。例如，對低值易耗品的會計處理，盡管其受益期將持續(xù)若干會計期間，但因其與固定資產(chǎn)相比，金額較小，因而對低值易耗品的處理在實務(wù)上多采用簡化的方法，如一次攤銷法、五五攤銷法等。至于哪些項目可視為重要性項目，則應(yīng)視上市公司的實際情況而定。其中，總體性要求原則包括可比性原則、一貫性(一致性)原則和謹(jǐn)慎性原則；對會計信息質(zhì)量要求原則包括客觀性、相關(guān)性、及時性、清晰性和重要性等原則；而對會計確認(rèn)計量的原則包括劃分收益性支出與資本性支出原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等。通過對會計所面對的社會、經(jīng)濟環(huán)境進(jìn)行推論，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一系列有關(guān)確認(rèn)與計量的基本原則，會計工作實現(xiàn)了對會計信息的收集、記錄、匯總與產(chǎn)出。一、會計假設(shè)的影響現(xiàn)行的四條基本會計假設(shè)——會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量——最終形成于20世紀(jì)60年代，是與當(dāng)時的工業(yè)時代的會計環(huán)境相適應(yīng)的。一般地說，一個上市公司便是一個會計主體，但在信息技術(shù)發(fā)展浪潮的推動下，上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營方式和組織方式都發(fā)生了巨大變化。虛擬公司是由眾多的上市公司，特別是中小上市公司，通過現(xiàn)代信息技術(shù)相互結(jié)合而成，打破了普通聯(lián)合公司的時間間隔和空間距離——一旦市場存在需要，眾多公司甚至個人能充分利用各自的資源優(yōu)勢和信息優(yōu)勢，通過網(wǎng)絡(luò)迅速聯(lián)合成一個新公司，以最小的成本使資源得以最充分的利用。其次，競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)關(guān)于會計主體前途穩(wěn)定性的設(shè)想不斷受到?jīng)_擊。持續(xù)經(jīng)營是每個上市公司得以生存的必要條件，是每個上市公司的目標(biāo)，但在現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境下，伴隨著不斷加大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，上市公司的隨時都有可能被清算、被兼并，從而被迫終止經(jīng)營活動。再次，會計分期假設(shè)的缺陷日益暴露。因為只有假定一個會計主體能夠持續(xù)經(jīng)營，才有必要和可能進(jìn)行會計分期。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計要素的確認(rèn)和計量要受到人們主觀認(rèn)識的影響，且應(yīng)計、應(yīng)付的收入或費用等項目往往與實際的現(xiàn)金流量不一致，這些都不同程度地降低了會計信息的可靠性與相關(guān)性。貨幣計量假設(shè)暗含著兩個假設(shè)前提，一是幣值穩(wěn)定，這顯然與世界范圍內(nèi)的通貨膨脹現(xiàn)狀相去甚遠(yuǎn)，物價變動會計的出現(xiàn)就是明證。這樣的結(jié)果是把大量的諸如上市公司聲譽、人力資源等重要的非貨幣性信息排斥在會計信息系統(tǒng)之外，致使會計信息外部使用者無法真正全面地了解上市公司的面貌。本節(jié)僅就歷史成本原則、穩(wěn)健性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為例進(jìn)行評述。前者為歷史成本計量提供了可能性，而后者則是采用歷史成本計量的必要條件。然而，隨著會計環(huán)境的深刻變化以及內(nèi)外部信息使用者對會計信息的需求日益復(fù)雜化、多樣化，歷史成本原則賴以存在的優(yōu)勢正在逐漸喪失。其次，在歷史成本計價模式下，計量收益所采用的方法是配比。最后，在無形資產(chǎn)計價方面，歷史成本原則也顯得力不從心。最典型的例子就是商譽。(二)穩(wěn)健性原則穩(wěn)健性原則要求對可能的損失或負(fù)債應(yīng)予以充分的估計，而對可能的收入或利得則一般不予估計或必須十分謹(jǐn)慎地估計。但是它仍然存在許多缺陷：從理論上看，穩(wěn)健性原則與其他的會計理論沒有必然的聯(lián)系，也不是邏輯推理的必然結(jié)果，它只是基于這樣一種觀點，即“在財務(wù)呈報上，悲觀主義被假定優(yōu)于樂觀主義”，因此缺乏充分的理論依據(jù)；而且穩(wěn)健性原則的核心是高估損失低估收益，其最終目的是為了維護業(yè)主和投資者的利益，因此也與真實與公允原則相左。例如，上市公司在業(yè)績好時，過度運用穩(wěn)健性原則，多提準(zhǔn)備，少提或根本不提收益，以此隱瞞真實利潤，為業(yè)績差時虛增利潤做準(zhǔn)備。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會計核算，就是以收入和費用的歸屬期作為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，把收益或損失計入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的會計期間，而不計入實際收付現(xiàn)金的會計期間。也就是說，權(quán)責(zé)發(fā)生制使上市公司財務(wù)報表中損益類項目的可靠性降低，并進(jìn)一步導(dǎo)致利潤可靠性的降低。此外，如果對任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理，也會使會計處理過于復(fù)雜，從而降低會計信息的使用價值。實際上，收付實現(xiàn)制能夠清楚地反映上市公司在一定時期的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，而上市公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況也是反映上市公司財務(wù)狀況的一個重要方面，當(dāng)今許多國家的上市公司對外編制現(xiàn)金流量表就說明了這一點。從世界各國的實際情況來看，各國大都對上市公司財務(wù)報表的編制與報告內(nèi)容制定了一些法規(guī)，使報表信息的提供者——上市公司在編制報表時操縱報表信息的可能性受到了限制。關(guān)于上市公司信息披露的法規(guī)體系，我們將在本書后面講述。從目前的情況來看，制約我國上市公司編制財務(wù)報表法規(guī)體系中的會計制度體系主要包括下列內(nèi)容：一、《中華人民共和國會計法》(簡稱《會計法》)《會計法》是調(diào)整我國經(jīng)濟活動中會計關(guān)系的法律總規(guī)范，是會計法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會計法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。中華人民共和國成立后的第一部《會計法》是于1985年1月21日在第六屆會國人民代表大會常務(wù)委會員第九次會議通過，從1985年5月1日開始實施的。1999年10月31日，《中華人民共和國會計法》又一次被修訂，并于2000年7月1日起實行。修改后《會計法》引人注目的變化是，強調(diào)“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”(見《會計法》第四條)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則。該基本會計準(zhǔn)則隊會計核算的一般要求以及會計核算的主要方面作出了原則性的規(guī)定。我們在本章前面部分所討論的會計的基本假設(shè)、一般原則等均為基本會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。具體會計準(zhǔn)則就經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理以及報表披露等方面作出具體規(guī)定。2001年1月18日，財政部又發(fā)布了無形資產(chǎn)、借款費用、租賃等3項具體會計準(zhǔn)則。因此，截至到2001年1月，我國已經(jīng)發(fā)布了13項具體會計準(zhǔn)則。三、上市公司會計制度為了貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和《上市公司財務(wù)會計報告條例》，規(guī)范上市公司的會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量，2000年12月，財政部制定了《上市公司會計制度》，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。這樣，我國制約上市公司財務(wù)報表編制的法規(guī)體系可概括為下圖：需要提醒讀者注意的是，在我國，制約上市公司財務(wù)報表編制的法規(guī)體系一直在不斷完善、不斷變化中，今后仍將繼續(xù)完善、發(fā)展變化。有了上述內(nèi)容的鋪墊，讀者會很容易地進(jìn)入各個報表分析內(nèi)容的學(xué)習(xí)。與此相適應(yīng)，上市公司的信息披露管制也較為嚴(yán)格。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)；；(包括：年度報告和中期報告)的主要內(nèi)容；(包括：重大事件公告和收購與合并公告)等的主要內(nèi)容；。中國證監(jiān)會先后發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則(試行)》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《年度報告的內(nèi)容與格式(試行)》、《中期報告的內(nèi)容與格式(試行)》、《配股說明書的內(nèi)容與格式(試行)》、《公司股份變動報告的內(nèi)容與格式(試行)》、《法律意見書和律師工作報告的內(nèi)容與格式(試行)》和《上市公司配股法律意見書的內(nèi)容與格式(試行)》等。按照《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則(試行)》(下稱《細(xì)則》)的規(guī)定，股份有限公司公開發(fā)行股票、將其股票在證券交易場所交易，必須公開披露的信息包括(但不限于)：(1)招股說明書；(2)上市公告書；(3)定期報告，包括：年度報告和中期報告；(4)臨時報告，包括：重大事件公告和收購與合并公告。下面，我們主要介紹需由企業(yè)披露的信息的有關(guān)規(guī)定?！肮煞萦邢薰臼状喂_發(fā)行股票招股說明書”字樣。：“發(fā)行人董事會已批準(zhǔn)本招股說明書及其摘要，全體董事承諾其中不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對其真實性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個別和連帶的法律責(zé)任。任何與之相反的聲明均屬虛假不實陳述?！?，發(fā)行人還應(yīng)作如下提示：“會計師事務(wù)所對本發(fā)行人財務(wù)報告出具了有說明段的無保留意見的審計報告，請投資者注意閱讀該審計報告全文及相關(guān)財務(wù)報表附注?！薄⒐?jié)的標(biāo)題及相應(yīng)的頁碼，內(nèi)容編排也應(yīng)符合通行的中文慣例。招股說明書及其摘要的釋義應(yīng)在目錄次頁排印。投資者作出投資決策前，應(yīng)認(rèn)真閱讀招股說明書全文。三、本次發(fā)行概況，主要包括：(1)股票種類；(2)每股面值；(3)發(fā)行股數(shù)、占發(fā)行后總股本的比例；(4)每股發(fā)行價；(5)標(biāo)明計量基礎(chǔ)和口徑的市盈率；(6)預(yù)測盈利總額及發(fā)行后每股盈利(如有)；(7)發(fā)行前和發(fā)行后每股凈資產(chǎn)；(8)發(fā)行方式與發(fā)行對象；(9)承銷方式；(10)本次發(fā)行預(yù)計實收募股資金；(11)發(fā)行費用概算(主要包括承銷費用、審計費用、評估費用、律師費用、發(fā)行手續(xù)費用、審核費等)。、高級管理人員及經(jīng)辦人員之間存在的直接或間接的股權(quán)關(guān)系或其他權(quán)益關(guān)系。四、風(fēng)險因素，特別是發(fā)行人在業(yè)務(wù)、市場營銷、技術(shù)、財務(wù)、募股資金投向及發(fā)展前景等方面存在的困難、障礙、或有損失。，對本準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險因素有選擇地進(jìn)行增減，但對減少的應(yīng)說明理由。；無法進(jìn)行定量分析的，應(yīng)有針對性地作出定性描述?！疤貏e風(fēng)險提示”欄目披露的風(fēng)險因素，應(yīng)詳盡披露該風(fēng)險及其形成的原因，并披露過去特別是最近一個會計年度曾經(jīng)因該風(fēng)險因素遭受的損失及將來遭受損失的可能程度。，應(yīng)重點說明發(fā)行人存在市場開發(fā)不足或存在銷售障礙的風(fēng)險，披露受商業(yè)周期或產(chǎn)品生命周期負(fù)面影響的風(fēng)險，存在的市場飽和或市場分割的風(fēng)險，以及過度依賴單一市場的風(fēng)險等。，應(yīng)說明過度依賴某一重要原材料、產(chǎn)品或服務(wù)、自然資源或供貨渠道以及客戶的風(fēng)險，主營業(yè)務(wù)變更的風(fēng)險，經(jīng)營場所過度集中或分散的風(fēng)險，以及所從事行業(yè)不景氣的風(fēng)險等。發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化而新業(yè)務(wù)在管理、技術(shù)和市場等方面存在不確定性因素，以及存在其他重大障礙或不確定性的，應(yīng)做“特別風(fēng)險提示”。發(fā)行人主要的財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)重大異常，存在金額異常重大的應(yīng)收賬項或存貨、金額重大的非經(jīng)常性損益項目、重大或有負(fù)債、發(fā)行前資產(chǎn)負(fù)債率接近70%等情況的，應(yīng)做“特別風(fēng)險提示”。對發(fā)行人存在大股東控制、非常復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系、非常重大的關(guān)聯(lián)交易、核心管理層不穩(wěn)定的，應(yīng)做“特別風(fēng)險提示”。發(fā)行人不擁有核心技術(shù)的所有權(quán)，或依賴他人提供重要的生產(chǎn)經(jīng)營核心技術(shù)的，應(yīng)做“特別風(fēng)險提示”。募股資金投向?qū)е掳l(fā)行人主要產(chǎn)品或業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致發(fā)行人凈資產(chǎn)收益率大幅下降，以及存在其他財務(wù)指標(biāo)惡化現(xiàn)象等的，應(yīng)做“特別風(fēng)險提示”。發(fā)行人過去的業(yè)績嚴(yán)重依賴優(yōu)惠政策等的，應(yīng)做“特別風(fēng)險提示”。對我國加入世界貿(mào)易組織后受影響較大的行業(yè)，還應(yīng)說明我國加入世界貿(mào)易組織對發(fā)行人造成的風(fēng)險等。