【正文】 投資是指不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資?！　??！　　！　　ι鲜鲑Y產(chǎn)的構(gòu)成以及各類資產(chǎn)的具體內(nèi)容，教材的二十五頁畫了一個圖示，這些內(nèi)容的了解對我們學(xué)習(xí)后邊主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和會計報表都很重要。什么是負債？負債是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)，這就是負債的確認標準。負債的償還可有多種方式，或者是以資產(chǎn)償還，或者是以提供勞務(wù)償還等等，負債按其流動性實際上就是按償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款或者是應(yīng)付債券等等。什么是所有者權(quán)益呢？　　所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。從這個概念當(dāng)中也可以了解到，所有者權(quán)益這個會計要素的確認取決于資產(chǎn)、負債這兩個要素的確認。　　 投入資本就是指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資和貨幣資金，就是實收資本?！　? 是指按照國家的有關(guān)規(guī)定從稅后利潤當(dāng)中提取的公積金，或者公益金。　　四、收入。這是廣義的收入概念，狹義的收入概念只包括營業(yè)收入，營業(yè)收入又分為基本業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入，基本業(yè)務(wù)收入又叫主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入又叫附營業(yè)務(wù)收入。費用是指通過配比方式確定的，為取得收入而發(fā)生的各種耗費，這個定義就是指狹義的費用，僅限于同提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費，即營業(yè)費用，廣義的費用還應(yīng)該包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。制造成本是指與生產(chǎn)直接有關(guān)的費用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費用，這些費用應(yīng)該記入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補償。期間費用不參與成本計算而是直接進入當(dāng)期損益。利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入、扣除各種費用后的盈余。　　?！　　嬕氐膭澐衷跁嫼怂阒芯哂兄匾淖饔茫菍媽ο筮M行科學(xué)分類和設(shè)置會計科目的基本依據(jù)，并構(gòu)成會計報表的基本框架，因此這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)與后面主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和會計報表內(nèi)容的學(xué)習(xí)，都有密切的聯(lián)系?！　　　　　　　　　　　　〉诙?jié)　會計等式　　　會計等式也叫做會計核算的平衡公式，是會計核算的一個基本理論問題，會計等式是根據(jù)資產(chǎn)等于權(quán)益（負債加所有者權(quán)益）的平衡原理建立的，反映了會計基本要素之間的數(shù)量關(guān)系和企業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置會計科目、復(fù)式記帳和編制會計報表等會計核算方法的理論依據(jù)，學(xué)習(xí)這個問題的重點在于理解會計等式的含義，等式中各要素之間的數(shù)量關(guān)系，以及各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式的影響?！　?quán)益，這里的權(quán)益就是包括負債和所有者權(quán)益，則表示企業(yè)資金取得或形成的來源渠道，所以資產(chǎn)與權(quán)益是資金或者叫財產(chǎn)資源同一體的兩個不同側(cè)面，客觀上存在著必然相等的關(guān)系。這一平衡關(guān)系用公式來表示即為：資產(chǎn)=權(quán)益，那么權(quán)益又具體分為債權(quán)式權(quán)益和所有者權(quán)益。我們通常把債權(quán)式權(quán)益稱作負債，因此資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。大家看教材二十九頁至三十一頁的舉例，在三十頁例舉了某企業(yè)十二月三十一日資產(chǎn)部代表反映企業(yè)的財務(wù)狀況，大家看資產(chǎn)負債表是分為左右兩方，左方是資產(chǎn)，右方是負債及所有者權(quán)益，這就是根據(jù)會計等式建立的資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。實收資本、資本公積是所有者權(quán)益，負債、所有者權(quán)益方的總計也是343800，與資產(chǎn)方是平衡的?！　〉谝?、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等，如用銀行存款2000元購買材料，這項業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只會引起資產(chǎn)內(nèi)部兩個項目之間以相等的金額，一增一減的變動，那么這一增一減只表明資產(chǎn)占用形態(tài)的變化，而不會引起資產(chǎn)總額的變動，更不會涉及到負債所有者權(quán)益這個項目?！　〉诙⒔?jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負債和所有者權(quán)益項目之間此增彼減、增減數(shù)額相等，如向銀行借入短期借款1000元，直接償還應(yīng)付帳款，短期借款和應(yīng)付帳款都是負債項目，那么這項業(yè)務(wù)的發(fā)生只會引起兩個負債項目之間的，以相等的金額一增一減的變動。　　第三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和負債所有者權(quán)益項目同時增加，雙方增加的金額相等，如接受其他單位捐贈新設(shè)備一臺，價值26000元，這項業(yè)務(wù)的發(fā)生一方面是企業(yè)固定資產(chǎn)增加了26000元，另一方面，使企業(yè)的資本公積即所有者權(quán)益的項目增加26000元，資產(chǎn)項目和權(quán)益項目，以相等的金額同時增加，雙方的總額雖然說發(fā)生了變動，但是仍然保持平衡關(guān)系?！　∩厦媾e的四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)代表著不同的四種業(yè)務(wù)類型，從中可以看出，不論哪一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都沒有破壞資產(chǎn)總額與負債、所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系，如果將上述四種業(yè)務(wù)的類型具體化就是把權(quán)益具體劃分為負債、所有者權(quán)益，那么還可以表現(xiàn)九種情況，就是三十二頁講述的九種情況。根據(jù)上面舉例可以得出以下的結(jié)論：　　，變動的結(jié)果資產(chǎn)與負債所有者權(quán)益總額始終保持平衡；　　，會使雙方總額發(fā)生增加或減少的變動，但是變動后雙方總額仍然相等?！　∩鲜雠e例只涉及到資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益這三個要素的變動，及其對平衡關(guān)系的影響。　　在會計期初既無收入也無費用，會計等式為資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，在會計期間內(nèi)企業(yè)一方面取得了各種收入，另一方面也必然會發(fā)生與取得收入相關(guān)的各種費用支出，在取得收入和發(fā)生費用的同時會引起以下的會計要素發(fā)生變動：　　一、取得收入，并因此而增加資產(chǎn)或減少負債。其取得的收入扣除發(fā)生的費用而形成的利潤一般在結(jié)算之前要分別反映。　　綜上所述，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系，由于這個平衡原理提示了會計要素之間的這種規(guī)律性的聯(lián)系，因而它是設(shè)置會計科目、復(fù)式記帳和編制會計報表的理論依據(jù)，反過來講，按照這個平衡原理建立的各種會計方法清楚地反映資產(chǎn)與負債所有者權(quán)益各個要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，可以為經(jīng)濟管理提供各種會計信息。對這個方法前面已做了概括的闡述，這里要詳細的講解。這里有兩點：　　第一、為什么要設(shè)置會計科目？　　第二、設(shè)置會計科目應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則？會計科目是對會計對象具體內(nèi)容及會計要素進一步分類核算的項目。設(shè)置會計科目就是通過會計制度預(yù)先規(guī)定這些項目的名稱，并限定其核算的內(nèi)容范圍，它是設(shè)置賬戶、處理帳務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。為了反映和監(jiān)督負債和所有者權(quán)益的增減變動，設(shè)置了短期借款、應(yīng)付帳款、長期借款和積收資本、資本公積、盈余公積等科目。設(shè)置會計科目應(yīng)當(dāng)遵循哪此原則呢？　　第一、必須結(jié)合會計對象的特點，全面反映會計對象的內(nèi)容　　例如：工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動是制造工業(yè)產(chǎn)品，因而必須設(shè)置反映生產(chǎn)耗費、成本計算和生產(chǎn)成果的會計科目?！　〉诙?、設(shè)置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?？偡诸愴椖渴菍媽ο缶唧w內(nèi)容進行總括分類核算的科目。明細分類科目包括二級科目、明細科目，是對總分類科目的進一步分類?！　〉谌⒃O(shè)置會計科目，既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。核算中應(yīng)該單獨設(shè)置預(yù)收賬款和預(yù)付賬款科目，也就是把預(yù)收、預(yù)付賬款的核算從應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款科目中分離出來?！　〉谒?、設(shè)置會計科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。所謂靈活性，是指在保證提供統(tǒng)一核算指標的前提下，各單位可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟管理的要求，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目做必要的增補或簡并?！　嬁颇孔鳛橐粋€體系，包括科目的名稱、核算的內(nèi)容和科目級次?！　嬁颇康膬?nèi)容是指在制定會計制度時，要規(guī)定會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容和登記方法。大家看36頁下面，這就是會計科目表?！　∵@些科目按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可以會為五類：　　一、資產(chǎn)類?！　《?、負債類?！　∪?、所有者權(quán)益類?！　∷?、成本類?！　∥?、損益類。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計算相關(guān)。　　會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細程度?！　∵@是對會計對象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類。類似的科目還有材料、實收資本、應(yīng)付賬款等?！　∵@是對總分類科目所含內(nèi)容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。為了適應(yīng)管理工作的需要，在有的總分類科目下設(shè)的明細科目太多時可在總分類科目與明細分類科目之間增設(shè)二級科目。明細分類科目，除了會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設(shè)置?！　∪纾含F(xiàn)金、銀行存款等?！　≡O(shè)置會計科目只是規(guī)定了對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的項目，而為了及時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，提供各種會計信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶。它應(yīng)該以會計科目作為它的名稱并具有一定的格式。由于總分類賬戶提供的是總括核算指標，因而一般的只用貨幣計量。　　從這一闡述當(dāng)中可以看出，會計賬戶和會計科目是兩個既有區(qū)別又相互聯(lián)系的概念，他們的聯(lián)系是賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的。它們的區(qū)別是：會計科目僅是分類核算的項目，而賬戶既有名稱又有具體結(jié)構(gòu)；會計科目是進行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體?！　〉诙①~戶的基本結(jié)構(gòu)。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項會計要素的變動，從數(shù)量上來看，不外乎是增加和減少兩種情況。賬戶要依附于薄記開設(shè)，也就是賬簿?！　。ǘ┤掌诤驼?，就是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容?！　。ㄋ模{證號數(shù)，說明賬戶記錄的依據(jù)。這種格式是手工記賬經(jīng)常采用的格式。余額按其表示的時間的不同，又分為期初余額和期末余額。　　這四項金額的關(guān)系，可以用下列等式來表示：期末余額 = 期出余額 + 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額。至于賬戶的左右兩方中哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。在不同的記賬方法下，哪一方記增加哪一方記減少，則取決于所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容?！　∠逻吺潜菊碌膹?fù)習(xí)思考題，大家在學(xué)習(xí)的時候可以作為參考?！　≠~戶和復(fù)式記賬是會計核算特有的方法。因此，理解和掌握復(fù)式記賬法的原理和運用，是學(xué)習(xí)會計核算的基礎(chǔ)?！　W(xué)習(xí)本章內(nèi)容，要求在理解復(fù)式記賬原理的基礎(chǔ)上，重點理解和掌握借貸記賬法的理論依據(jù)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等特點。　?。ǘ?fù)式記賬的特點。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起各有關(guān)會計要素的增減變動。復(fù)式記賬法是相對于單式記賬法而言的。　　什么是單式記賬法？單式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法?！　∨c單式記賬不同，復(fù)式記賬是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法?！　囊陨蠈Ρ犬?dāng)中可以看出：單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。因此，一般只設(shè)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系。與單式記帳法相比較，復(fù)式記賬法具有不可比擬的優(yōu)越性?！　?fù)試記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。這樣，在將全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系的記入各有關(guān)賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。因而，根據(jù)這種記錄就可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。為什么一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)要同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系的進行登記呢？這就要聯(lián)系上一章我們學(xué)習(xí)的會計等式即平衡原理來學(xué)習(xí)。　　上述的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生后，引進資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益，各項目的增減變動的四種類型，也可以歸納為兩類：　　一類就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，同時涉及等式兩邊的會計要素?！　×硪活惥褪墙?jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，只涉及等式一邊會計要素，內(nèi)部項目之間的此增彼減，而不涉及總額變動。在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中，實行等額的增減登記，這就是復(fù)式記賬法以會計等式及平衡理論為理論依據(jù)的結(jié)果。改革后，國家統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)、行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。另外，從實務(wù)的角度看，企業(yè)間記賬方法不統(tǒng)一，會給企業(yè)間橫向經(jīng)濟聯(lián)系和與國際經(jīng)濟交往帶來諸多不便。因此，統(tǒng)一全國各個行業(yè)、企業(yè)和行政事業(yè)單位的記賬方法，對會計核算工作的規(guī)范和更好的發(fā)揮會計的作用具有重要意義?！　∈裁词墙栀J記賬法？借貸記賬法是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法，是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。學(xué)習(xí)借貸記賬法，必須掌握這個基本概念，同時還要很好的理解和掌握它的理論依據(jù)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡?！　〉谝粋€問題就是借貸記賬法的記賬符號。“借貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)、應(yīng)收款和債務(wù)、應(yīng)付款的增減變動。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等等。這樣“借貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。初學(xué)會計的同學(xué)，一定要注意這個問題，而不要鉆牛角尖，否則它將是學(xué)習(xí)和掌握借貸記賬法的一大障礙。在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來決定?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。為了便于初學(xué)時掌握可將賬戶的結(jié)構(gòu)分為兩類：　　資產(chǎn)、費用類賬戶。為了便于初學(xué)者掌握和理解這一內(nèi)容，學(xué)習(xí)的時候不防將次序顛倒一下，先按教材4647頁所述，結(jié)合會計等式理解和掌握資產(chǎn)、費用類賬戶和負債、所有者權(quán)益收益類賬戶的結(jié)構(gòu)特點。大家看教材46頁的下半部，為了便于初學(xué)時掌握，可將賬戶的結(jié)構(gòu)分為兩類： 一、資產(chǎn)、費用賬戶，或者是資產(chǎn)、成本費用賬戶。因為成本費用的賬戶與資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)是一樣的，所以合并為一類。如果有余額在哪一方，表示什么。這一類賬戶，它的增加記借方減少記貸方。那么，這類賬戶它的期末余額=期初的借方余額 + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額，實際上就是期初的借方余額 + 本期增加額 本期減少額 = 期末余額。　　第二類，負債、所有者權(quán)益收入類賬戶。將賬戶結(jié)構(gòu)分成兩大類，主要是便于初學(xué)者掌握，大家看：資產(chǎn)、費用類賬戶增加記借方，減少記貸方、余額在借方。但是由于會計要素之間往往會相互轉(zhuǎn)化。因而，對所有賬戶這種分類的理解也不要