【正文】 000年12月31日支付利息時，紅星公司應(yīng)按 10%的利率支付利息，則每年需支付利息 80,000元（800,00010%），其中含或有支出 24,000 元［（10%—7%）800,000］。 借:長期借款─ 債務(wù)重組 80,000 貸:銀行存款 80,000第四， 2001年12月31日支付最后一次利息 80,000 元和本金 800,000 元時 借:長期借款─ 債務(wù)重組 880,000 貸:銀行存款 880,000第五，假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，并按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出待債務(wù)結(jié)清時一并計算。 借:長期借款─ 債務(wù)重組 928,000 貸:銀行存款 856,000 資本公積─其他資本公積 72,000⑵ 債權(quán)銀行的會計處理假設(shè)銀行沒有對該貨款計提貸款呆賬準(zhǔn)備，則債權(quán)銀行的會計處理如下：① 未來應(yīng)收金額 = （800,000 + 800,0007%4） = 1,024,000（元） 債務(wù)重組損失 = 1,250,000 —1,024,000 = 226,000（元）② 會計分錄 第一，1997 年 12 月 31 日 借:中長期貸款─ 債務(wù)重組 1,024,000 營業(yè)外支出─ 債務(wù)重組損失 226,000 貸:中長期貸款 1,250,000 第二，1998 年 12 月 31 日收取利息 借:銀行存款 56,000 貸:中長期借款──債務(wù)重組 56,000（80,0007%）③ 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，1999 年 12 月 31 日至 2000 年 12 月 31 日收取利息時： 借:銀行存款 80,000 貸:中長期貸款─ 債務(wù)重組 56,000 營業(yè)外收入 24,000由于紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，銀行應(yīng)按 10%的利率計收利息，并在以后的三年里，債權(quán)人每年計收 80,000元（800,00010%）的利息，其中含或有收益 24,000元［800,000（10%—7%）］，正常利息收入 56,000（800,0007%）已含在中長期貸款的賬面余額中。㈤ 以上各種方式的組合方式以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的償債順序，并按順序進(jìn)行會計處理。三、債務(wù)重組會計處理應(yīng)注意的幾個問題㈠ 正確確定債務(wù)重組日是進(jìn)行會計處理的前提。㈡ 在混合重組方式下，假定按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人先以固定資產(chǎn)清償部分債務(wù)，其余債務(wù)待以后再以現(xiàn)金償還，則債權(quán)人接受的債務(wù)人用以償還債務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議規(guī)定的清償債務(wù)的金額入賬。但如果債務(wù)重組時債務(wù)人發(fā)生重組損失并計入營業(yè)外支出的，其后未支付的或有支出應(yīng)先沖減原已計入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失，增加當(dāng)期的營業(yè)外收入，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積。不涉及應(yīng)納增值稅、消費稅的貨物的，主要是影響所得稅。一、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)該種重組方式下，不涉及流轉(zhuǎn)稅，在所得稅上，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)在所得稅上，債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。因此，債務(wù)人、債權(quán)人的會計處理與所得稅的規(guī)定差異較大，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果涉及無形資產(chǎn)，應(yīng)計算繳納營業(yè)稅。在所得稅上，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。四、修改其他債務(wù)條件該種方式不涉及流轉(zhuǎn)稅。所以，債務(wù)人應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。不符合上述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）第一條第（二）項的規(guī)定處理。第二條 本辦法所稱債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。　　第四條 債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等?！　〉诹鶙l 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得?！　〉诎藯l 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額?！　〉谑畻l 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）第一條第（二）項的規(guī)定處理?！　〉谑l本辦法自2003年3月1日起施