【正文】 了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近?，F(xiàn)金收入的截止測試；抽查顧客對賬單并與賬面金額核對。 2．項目組審計人員，你認為在實施損益形成審計時，會與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計相聯(lián)系？答：將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： (1) 宏光公司當年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。 (3) 宏光公司 12月6日支付了11萬元的2002年度廣告費，均已計入當年的期間費用。 (2)在試算平衡表工作底稿宏光公司2001年度利潤表（見表72）審計前金額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。 (2)，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。(3)第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2001年度的營業(yè)費用11萬元。教材P162的答案 1．如果申澤公司是外資企業(yè)，審計人員在進行利潤分配審計時，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？答：一般股份有限公司，在向投資者進行利潤分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。審計項目組還應(yīng)對此三方面作進一步審查。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復核后作如下確認：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（60033%），實納162萬元（60027%），應(yīng)補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務(wù)調(diào)整： 　　借：所得稅 360000 　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3600003．假定審計人員吳晶在審查利潤分配應(yīng)付普通股利時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10％的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊資本的5％。于是，經(jīng)董事會研究決定，擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利；按此比率計算，動用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊資本總額的5％。你認為該公司分配利潤的方法存在那些問題？違背了哪項制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整？答：按會計制度規(guī)定，企業(yè)當年無利潤時，不得向投資者分配利潤。該公司的處理違反了上述規(guī)定。第八章練習思考題教材P176的答案 1．若本案例中上期審計報告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計人員是否還有必要對期初余額進行審計？答：有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。3. 若本案例中合計調(diào)整數(shù)為15萬元（調(diào)增虧損），且未達到重要性水平，問應(yīng)出具何種意見類型的審計報告？答：應(yīng)出具無保留帶說明段的審計報告。教材P181的答案1．審計人員江芳對華光公司的期后事項實施審計的意義何在？答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：（１）應(yīng)付債券的提前收回；（２）發(fā)行債券或權(quán)益性證券；（３）由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；（４）需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；（５）偶然性的大筆損失。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。要求：指出審計人員對此事項的處理意見。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調(diào)整。利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用31900千元；調(diào)減所得稅費用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積2137310%=（千元）；調(diào)減提取法定公益金213735%=（千元）；調(diào)減未分配利潤21373－=（千元）。(2) 委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。按照財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。(4) 被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。 針對(2)，應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。 針對(4)，注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。第九章練習思考題教材P212的答案1．注冊會計師編制的京江公司驗資報告與審計報告的主要區(qū)別是什么？（略）答：標題不同、目的不同、結(jié)構(gòu)不同、意見類型不同、使用者和附件不同。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當檢查承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。4．假設(shè)注冊會計師齊于明在審驗一家外商投資企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)其實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時，齊于明應(yīng)按什么方法確認實收資本？答：應(yīng)審驗這家外商投資企業(yè)的折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程以及國家有關(guān)規(guī)定。對于變更后，募集設(shè)立的京江股份有限公司，驗資小組在進行變更驗資時，應(yīng)取得哪些證據(jù)資料？　　答：對于變更后，募集設(shè)立的京江股份有限公司，驗資小組在進行變更驗資時，應(yīng)獲取下列有關(guān)資料：審批機關(guān)準予改組的批文；原京江有限責任公司過去半年的會計報表、設(shè)立驗資報告和審計報告；改組時的資產(chǎn)評估報告及國有資產(chǎn)管理部門的確認報告；經(jīng)投資方共同認可的資產(chǎn)評估結(jié)果；證券監(jiān)督管理部門準予公開募集股份的批文；與證券承銷機構(gòu)達成的股票承銷協(xié)議；招股說明書；證券承銷機構(gòu)在承銷結(jié)束時出具的承銷報告；證券承銷機構(gòu)劃轉(zhuǎn)股款的證明材料等。設(shè)立驗資所獲取的驗資證據(jù)表明三方與出資規(guī)定不符的情況如下：中昌公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬元，實際繳付200萬元，未按規(guī)定繳足金額為100萬元；飛龍公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付貨幣資金1000萬元，實際繳付780萬元，未按規(guī)定繳足金額為220萬元；萬方公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付設(shè)備2100萬元（），實際繳付2080萬元（260萬美元），未按規(guī)定繳足金額為20萬元（）。教材P224的答案1. 如果本案例委托會計師事務(wù)所審計,將會在哪些方面發(fā)生變化?答：在依據(jù)、委托方、受托方、審計過程的各階段將發(fā)生相應(yīng)變化。一方面，哲信市審計局審計項目組按審計準則實施的是抽樣審計程序；另一方面審計組織的責任，無法替代哲信市市委組織部門、人事部門的責任。(見教材中的圖)答:由表98顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達到委托經(jīng)營合同中預定的任期目標。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟效益總體水平不如2000年。經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行醫(yī)藥分家、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。4．本案例中，黎夏公司總經(jīng)理真實性、合法性責任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟效益責任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？答:在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標的審查上,是相互印證的。與行業(yè)增長趨勢的明顯脫節(jié)，印證了真實性與合法性責任審計組的審核結(jié)果，說明該公司在應(yīng)收賬款的控制與管理上，存在著嚴重問題，有較大的呆賬損失風險。③,表明該公司的短期償債能力和變現(xiàn)能力較弱，2000年至2001年制藥行業(yè)速動比率平均值呈緩慢增長趨勢，這在很大程度上與應(yīng)收賬款管理、存貨管理上存在的問題相關(guān)聯(lián)。這表明該公司2001年度對總資產(chǎn)的利用效果不佳。第十章的練習思考題教材P232的答案1．由監(jiān)管機構(gòu)通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務(wù)所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當考慮事務(wù)所已承擔審計業(yè)務(wù)量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審計單位選擇合適的會計師事務(wù)所。這樣，即能保證審計獨立性，又不會影響事務(wù)所的經(jīng)濟利益。一般來說，注冊會計師人才的素質(zhì)是由會計師資格教育質(zhì)量、注冊會計師資格考試質(zhì)量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個方面的因素綜合決定的。而從國際上看，從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達的國家、地區(qū)到國?五大會計公司，都無一例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強法制意識和訴訟案例的培訓，提高事務(wù)所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務(wù)所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務(wù)。 (3)成立注冊會計師法律責任的專業(yè)鑒定委員會。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的。這即使對專業(yè)人士，有時也是難以確認的。在西方，司法機關(guān)在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機構(gòu)的意見，作為法律責任認定的重要依據(jù)。2．結(jié)合本案例，談?wù)剬I(yè)勝任能力對審計質(zhì)量的重大影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當合理制定并實施職業(yè)后續(xù)教育計劃，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。會計師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴展及客戶需求的增長而日益變得重要。這種人員構(gòu)成所導致的直接結(jié)果就是對新業(yè)務(wù)不熟悉?虛假驗資事件。3．根據(jù)一些會計師事務(wù)所的先進經(jīng)驗，制定審計質(zhì)量控制檔案是很有用的工具，請根據(jù)質(zhì)量控制涉及的因素，嘗試列舉審計質(zhì)量控制檔案應(yīng)該包含哪些要素？答：質(zhì)量控制檔案至少應(yīng)包括下列要素：(1) 會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述；(2)質(zhì)量控制政策及程序；(3)建立和維護系統(tǒng)的特定人員的責任；(4)關(guān)于質(zhì)量控制各個方面信息的樣式或表格；（5） 質(zhì)量控制系統(tǒng)各個方面負責人的姓名?！。?）可按誰過錯誰賠償?shù)脑瓌t，在助理人員、項目負責人和事務(wù)所之間合理劃分責任，把質(zhì)量責任層層分解，逐項落實到崗位，落實到各級人員。項目負責人對助理人員的工作負責。如果工作底稿本身不實的，由具體操作的助理人員負責?！　、陧椖控撠熑伺c事務(wù)所的責任分擔。但對已向管理當局請示報告，并按處理意見實施的，可以免責，其過錯責任由事務(wù)所承擔?！　〈穑喝墢秃酥贫仁侵赣墒聞?wù)所項目負責人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查，最后簽發(fā)審計報告的制度。將三級復核制度與注冊會計師簽名制度、質(zhì)量考核評價與獎懲制度、風險責任追究制度結(jié)合起來，可以更好地發(fā)揮三級復核制度的質(zhì)量控制作用。審計工作底稿是整個審計過程的記錄，是形成審計報告的依據(jù)，也是確定或解除審計人員審計責任依據(jù)。哲平會計師事務(wù)所早期對審計工作底稿并未足夠重視，不完善的地方很多，也造成了幾次質(zhì)量事故。如非首次審計，應(yīng)關(guān)注是否有抽資情況或發(fā)生資本金變動情況；（9）收入審核應(yīng)結(jié)合符合性測試查核發(fā)貨交付情況；（10）重要證據(jù)一定要請客戶蓋章，復印件一定要與原件核對一致；（11）銷售成本應(yīng)有毛利率分析查驗成本是否與收入配比的審計程序、結(jié)合存貨的計價測試生產(chǎn)成本的檢查等程序；（12）應(yīng)編制完成審計小結(jié)，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報主任室審核。會計師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔保或承諾，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響其財務(wù)報表的認定。　　(2)為了提高審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所在接受一個新客戶前，應(yīng)對其各個方面進行認真地評價；對于老客戶應(yīng)定期進行再評價。 22 / 22