【正文】 ．財務預算的編制應從實際出發(fā)，實事求是、科學合理、積極可靠、留有余地。總之，財務預算指標金額不要盲目拔高，力求將實際與預算之差異控制在10%以內?！坝缮隙隆笔侵赶扔善髽I(yè)預算管理最高領導機構作出經(jīng)營戰(zhàn)略決策，制定預算年度財務預算編制的原則和總體要求，而后層層分解、推行至下屬各級各部門各責任單位，再由各級各部門各責任單位結合自身的實際情況，確定各自的經(jīng)營具體目標并細化為各項預算具體指標數(shù)值；然后，再“由下至上”，將各級各部門各責任單位編制的財務預算初稿逐級匯總，分別由高一層的管理機構修改、協(xié)調、平衡，直至預算管理最高領導機構審核批準。2．財務預算編制的業(yè)務流程。其業(yè)務編制流程及內容如圖8－2所示： 圖8－2 財務預算業(yè)務流程圖 3．廣義的財務預算內容從圖8－2中可知，廣義的財務預算體系主要內容包括：①銷售及現(xiàn)金收入預算；②生產(chǎn)預算；③直接材料消耗預算；④直接材料采購成本及現(xiàn)金支付預算；⑤直接人工預算；⑥制造費用及現(xiàn)金支付預算；⑦單位產(chǎn)品成本和期末存貨預算；⑧銷售和管理費用及現(xiàn)金支付預算；⑨現(xiàn)金預算；⑩預計主要會計報表等。如圖8－2的財務預算業(yè)務流程圖所示，而財務預算應以銷售預算為起點，為基礎。而銷售收入最終必須是現(xiàn)金收入的實現(xiàn)，由于現(xiàn)金收入比例的高低可以直接反映企業(yè)銷售收入的風險程度和實現(xiàn)利潤的質量，因此，企業(yè)在編制銷售預算時應該同時編制現(xiàn)金收入預算，將銷售收入和現(xiàn)金收入緊密聯(lián)結在一起，共同作為對銷售業(yè)務的控制標準，和考核評價的依據(jù)。例8－6 華麗公司是增值稅的一般納稅人，增值稅率17％。每季的商品銷售收入額（包含增值稅），計劃在當季收回現(xiàn)金40％，余額要求在下一季度全部收回。假設不考慮壞賬損失。 甲商品銷售及現(xiàn)金收入預算表表8—7 206年度項 目一季度二季度三季度四季度全年目標銷售量（萬件）預計單位售價（元/件） 預計銷售收入（萬元）預計增值稅（銷項）（萬元）預計含稅商品銷售額（萬元）200080160000272001872002500802000003400023400025008020000034000234000300080240000408002808001000080800000136000936000項 目本期發(fā)生額（萬元）現(xiàn) 金 收 入（萬元）年初應收賬款余額第一季度第二季度第三季度第四季度年末應收賬款余額50000187200 234000 2340002808001684805000074880112320936001404009360014040011232050000187200234000234000112320合 計―――124880205920234000252720817520 假設華麗公司歷年現(xiàn)金回收政策相同，表8－7中的年初應收賬款余額即上一年第四季度銷售額的60％，應在預算年度的第一季度全部收回。生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎上編制的，是為規(guī)劃預算期內預計各產(chǎn)品生產(chǎn)量和預計各勞務供應量而編制的一種日常業(yè)務預算。在目前的市場經(jīng)濟和企業(yè)生產(chǎn)管理能力的條件下，完全實現(xiàn)“零存貨”有很大的障礙，生產(chǎn)和銷售不可能做到“同步同量”。因此，在嚴格控制期初、期末存貨結存量的前提下，可以根據(jù)存貨的恒等式：期初存貨量＋本期生產(chǎn)量＝本期銷售量＋期末存貨量以及銷售預算中的目標銷售量和預計的期初、期末存貨量，得到生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量公式：預計生產(chǎn)量＝目標銷售量＋預計期末存貨量－預計期初存貨量例8－7 承接例8－6，華麗公司預計甲產(chǎn)品在預算年度206年每季的期末存貨量應保持在下一季度目標銷售量的10％，并預計在下一年度207年的第一季度甲產(chǎn)品的目標銷售量為2800萬件。如表8－8所示。它和生產(chǎn)預算相同，都是僅采用實物量計量單位，不涉及貨幣計量的日常業(yè)務預算。其計算公式為： 直接材料預計消耗量=預計產(chǎn)品生產(chǎn)量預算年度直接材料預算單耗 預算年度直接材料預算單耗＝基期該直接材料實際單耗（1＋預算年度增減變動率）例8－8 華麗公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由三種直接材料：A材料、B材料和C材料構成。根據(jù)公司預算年度目標成本的要求，在保證并提高甲產(chǎn)品質量的前提下，經(jīng)過技術測定和反復研究試驗，公司預算委員會批準預算年度206年三種直接材料單位消耗定額（單耗）的增減變動率分別為：A材料下降8％，B材料下降5％，C材料上升5％。如表8－9所示。與編制生產(chǎn)預算相同，在目前的市場經(jīng)濟和企業(yè)生產(chǎn)管理能力的條件下，完全實現(xiàn)“零存貨”有很大的障礙，生產(chǎn)消耗和采購不可能做到“同步同量”。因此，根據(jù)存貨的恒等式：期初結存量＋本期采購量＝本期消耗量＋期末結存量以及對預算期直接材料市場采購價格的估算和預計的期初、期末直接材料結存量，可以得到直接材料采購成本預算中的預計采購量和采購成本的公式：預計采購量＝預計消耗量＋預計期末結存量－預計期初結存量 預計采購成本＝預計采購量預計采購單價 例8－9 華麗公司在市場調查的基礎上，預計預算年度A材料、B材料和C材料的市場采購單價分別為每千克4元、每千克5元和每千克3元。編制華麗公司甲產(chǎn)品直接材料采購成本預算，如表8－10所示。企業(yè)在向客戶采購直接材料時，應該結合市場競爭態(tài)勢，在合理和守信用的前提下，力爭取得較長的賒購期，推遲現(xiàn)金支出，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。即：每一季度的含稅購貨總價款在當季度支付現(xiàn)金20％，下一季度支付現(xiàn)金40％，再下一季度支付現(xiàn)金40％，共分三次支付現(xiàn)金。據(jù)此華麗公司編制了預算年度的甲產(chǎn)品直接材料采購現(xiàn)金支出預算表，見表8－11所示。預算期內直接人工工時的消耗水平即單位產(chǎn)品工時定額，一般可以根據(jù)上年實際消耗水平和管理上的需要，采用增量預算方法或者零基預算方法確定。但與此同時，隨著勞動生產(chǎn)率的提高，企業(yè)員工的勞動報酬也應水漲船高。當然，企業(yè)勞動生產(chǎn)率的提高程度應該高于員工工資水平的上升程度，以便為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。該公司預算委員會根據(jù)預算年度目標成本的要求，結合企業(yè)實際生產(chǎn)條件和工藝、技術等情況，批準預算年度206年甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額和直接人工每小時工資率分別比上年實際下降10％和上升8％。并假定預算人工總成本均為現(xiàn)金支出。制造費用是企業(yè)在生產(chǎn)制造產(chǎn)品過程中發(fā)生的各種間接費用。因此，編制制造費用預算既可以采用管理會計的方法，將其分解為變動制造費用和固定制造費用后根據(jù)成本習性編制；也可以將制造費用充分明細化后按照增量預算方法和零基預算方法編制。制造費用預算編制程序如下:(1) 計算確定各項變動制造費用預算費用分配率某項變動制造費用預算費用分配率＝上年實際該項變動制造費用的費用分配率（1＋預算年度增減變動率）（2）計算各項變動制造費用預算費用額某項變動制造費用預算費用額＝該項變動制造費用預算費用分配率預算人工總工時（3）計算確定各項固定制造費用預算費用額某項固定制造費用預算費用額＝上年實際該項固定制造費用額（1＋預算年度增減變動率）然后將每一項固定制造費用預算費用額按照季度數(shù)或者月份數(shù)平均分配。例8－12 華麗公司在編制制造費用預算時，按照成本習性將其分解為變動制造費用和固定制造費用，并且每一項制造費用的成本習性及其上年實際費用額已列入制造費用預算表（見表8－13）。并假定除折舊費以外，其余制造費用均為現(xiàn)金支出。制造費用預算表表8—13 206年 費用總額：均保留至萬元項 目上年實際本年預算一季度二季度三季度四季度全年預算人工總工時（萬小時）————2268變動制造費用費用分配率（元/小時）水電費修理費間接人工機物料消耗64125．73．81．11．82629175350783032062138619101332702180631103338222548738120712927861924954083小 計1312．4571969767114831528124固定制造費用費用總額（萬元）管理人員工資及福利費折舊費保險費租賃費辦公費差旅費勞動保護費200210248400120100198216231248400968020854578121002420525457812100242052545781210024205254578121002420522162312484009680208小 計316833608408408408403360合 計————655978167954915531484減：折舊費―――5785785785782312制造費用現(xiàn)金支出總額（萬元）―――598172387376857729172(八)產(chǎn)品制造成本及期末存貨預算產(chǎn)品制造成本及期末存貨預算是在產(chǎn)品生產(chǎn)量預算、產(chǎn)品直接材料消耗預算、產(chǎn)品直接人工成本預算和制造費用預算的基礎上匯總編制而成，它是為了規(guī)劃預算期內每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)總成本、產(chǎn)品銷售成本以及產(chǎn)品的期初、期末存貨成本等項內容而編制的一種日常業(yè)務預算。為了使產(chǎn)品制造成本及期末存貨預算符合現(xiàn)行國家的稅法規(guī)定和企業(yè)財務會計管理的要求，本章的產(chǎn)品制造成本采用完全成本法。預計產(chǎn)品生產(chǎn)量預算產(chǎn)品總成本＝該預算產(chǎn)品單位成本預計產(chǎn)品生產(chǎn)量產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品期末存貨成本可以根據(jù)不同的存貨發(fā)出計價方法計算確定。公司存貨發(fā)出計價采用先進先出法。甲產(chǎn)品制造成本及期末存貨預算表表8—14 206年成本項目預計全年生產(chǎn)量（10080萬件）單耗（千克/件）或（小時/件）單價（元/千克）或（元/小時）單位成本（元/件）總成本（保留至萬元）直接材料A材料B材料C材料小計直接人工成本變動制造費用2．33．82．1－453－12．49．2196．334．52．79927361915206350434776033067281233360固定制造費用————0．3333合計————40．9038412310甲產(chǎn)品存貨數(shù)量（萬件）單位成本（元/件）總成本（萬元）年初存貨年末存貨本年銷售200280100004340．9038―――860011453409457（九）應交稅金預算稅金及教育費附加等也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，為了正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果，必須編制應交稅金預算。其中應交所得稅可以采用每季度預交，年末根據(jù)預計實現(xiàn)的利潤總額再作調整。 例8－14 華麗公司根據(jù)甲商品銷售及現(xiàn)金收入預算、直接材料采購現(xiàn)金支出預算等資料，以及預計預算年度應交所得稅和應交城建稅、教育費附加等，編制預算年度206年的應交稅金及附加預算。從預算年度的預計利潤表（表8－21）得知，華麗公司206年度應交所得稅總額為109555萬元，由此計算第四季度應交所得稅為34555萬元（109555－250003）。應交稅金及附加預算表 表8—15 206年 單位：萬元項 目一季度二季度三季度四季度全年預計增值稅銷項稅額減：預計增值稅進項稅額預計應交增值稅額預計應交城建稅及附加(10%)272001228714913149134000146921930819313400015208187921879408001744723353233613600059634763667637應交流轉稅金合計1640421239206712568984003應交所得稅25000250002500034561109561注:表中各項均保留至萬元.（十）期間費用預算期間費用預算的編制方法基本上與制造費用預算相同。1． 銷售費用預算例8－15 華麗公司編制銷售費用預算，各項銷售費用上一年度實際數(shù)已列入預算表（表8－16），公司預算委員會根據(jù)預算年度目標成本的要求，結合對企業(yè)實際各項銷售費用的分析，批準預算年度206年各項銷售費用增減變動率分別為：銷售傭金下降5％，運輸費下降10％，工資及福利費上升10％，保險費和租賃費不變，辦公費下降20％，差旅費下降10％。據(jù)此，華麗公司編制了預算年度206年的銷售費用預算，如表8－16所示。 例8－16 華麗公司決定采用增量預算方法編制公司預算年度206年的管理費用和財務費用預算。有關詳細資料和增減變動率要求已列入預算表。華麗公司預算年度應計入財務費用的銀行借款利息共1140萬元（960＋180）。如表8－17