【正文】 首 18 選的方法是市價(jià)法，其次才是類(lèi)似項(xiàng)目法，最后再考慮采用估價(jià)技術(shù)法。在使用這三種方法時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循每種方法的應(yīng)用條件及應(yīng)該注意的問(wèn)題。如我國(guó)非貨幣性交易準(zhǔn)則指南規(guī)定了公允價(jià)值的如下確定原則：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。公允價(jià)值能夠合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。而公允價(jià)值與歷史成本相比，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、 19 投資者等的決策提供有力的支持。企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算是通過(guò)收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用配比進(jìn)行的，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而成本、費(fèi)用按歷 史成本計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量屬性符合配比原則。如果采用歷史成本法，收入按公允價(jià)值計(jì)量，費(fèi)用則按歷史成本進(jìn)行計(jì)量，雖然計(jì)量單位都用貨幣計(jì)量，但計(jì)量屬性存在差異。. 公允價(jià)值的缺點(diǎn)。大多數(shù)時(shí)候，公允價(jià)值的確認(rèn)只能來(lái)源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會(huì)存在具體困難。在目前市場(chǎng)機(jī)制不健全，投資者主要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)作為投資決策依據(jù)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅(qū)動(dòng)的高級(jí)管理人員可能利用此進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)和會(huì)計(jì)造假的情況。另一方面，為了預(yù)防利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量必須增加監(jiān)管成本。培訓(xùn)必不可少，培訓(xùn)費(fèi)用也將是一筆不小的花費(fèi)。 21 。這些引用與修改在實(shí)際操作中會(huì)不會(huì)出現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)的問(wèn)題， 對(duì)此我 們也不得不進(jìn)行思考。例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定“資產(chǎn) 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。在我國(guó)目前市場(chǎng)發(fā)育不完全的狀況下這種矛盾不可避免，因此新準(zhǔn)則的內(nèi)部也必須經(jīng)過(guò)一個(gè)磨合完善的過(guò)程。5. 公允價(jià)值的計(jì)量和計(jì)量屬性會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題之一是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，而會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題中首先要研究的就是計(jì)量屬性問(wèn)題。綜上所述，可以看出公允價(jià)值的 8 個(gè)特點(diǎn)，其中，包括各國(guó)研究 22 機(jī)構(gòu)概括的 3 個(gè)公允價(jià)值的特點(diǎn)(除了早期 ACI 以對(duì)公允價(jià)值的定義外):公允價(jià)值是在公平的交易中形成的。在強(qiáng)迫的交易中或清算過(guò)程中的交易中形成的金額不能算做公允價(jià)值。即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，不僅僅資產(chǎn)有公允價(jià)值負(fù)債也同樣具有公允價(jià)值。形成公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境并沒(méi)有什么特別的條件，只要在該市場(chǎng)環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場(chǎng)中還是在不活躍的市場(chǎng)中就都可以形成公允價(jià)值。公允價(jià)值的形成具有其特定的時(shí)間和空間約束，時(shí)間和空間環(huán)境發(fā)生變化，其公允性也會(huì)發(fā)生變化。離開(kāi)了時(shí)空談公允價(jià)值就和沒(méi)有時(shí)間和企業(yè)名稱的資產(chǎn)負(fù)債表一樣，毫無(wú)意義。公允價(jià)值的計(jì)量屬性不像 FABS(5種)和 AISC(4 種)定義的計(jì)量屬性那樣具有各自非常鮮明、相互區(qū)別、相互獨(dú)立的特征，只是前幾種計(jì)量屬性在不同情況下的重復(fù)和混合的表現(xiàn)。一個(gè)系統(tǒng)的整體價(jià)值有時(shí)候遠(yuǎn)大于其內(nèi)部個(gè)體價(jià)值的疊加，商譽(yù)就是一個(gè)最明顯的例子。公允價(jià)值是主觀的。公允價(jià)值更取決于交易雙方的主觀判斷。所有公允價(jià)值定義都沒(méi)有說(shuō)明交易和交易雙方是否是假定的或是特定的。假定與特定與否的關(guān)鍵是交易是否實(shí)現(xiàn)。. 公允價(jià)值計(jì)量和計(jì)量屬性的定義. IASC 的定義IASC 在其 1989 年 7 月公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出計(jì)量是指“為了在 資產(chǎn)負(fù)債 表和收益表內(nèi)確認(rèn) 和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過(guò)程。 這里的計(jì)量基礎(chǔ)就是指計(jì)量屬性。屬性作為一個(gè)概念比計(jì)量為窄。IASC《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào) 表的框架》第 100 段特別提到，財(cái)務(wù)報(bào)表在不同程度上并且以不同的結(jié)合方式采用若干不同的計(jì)量基礎(chǔ)。資產(chǎn)的記錄，按照其購(gòu)置時(shí)支付的 現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者是按照為了購(gòu)置資產(chǎn)而付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。2)、現(xiàn)行成本。負(fù)債的列報(bào)，按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)負(fù)債所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的不予折現(xiàn)的金額。資產(chǎn)的列報(bào)，按照現(xiàn)在正常變賣(mài)資產(chǎn)所能得到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。4)、現(xiàn)值。負(fù)債的列報(bào)，按照其在正常經(jīng)營(yíng)中予以償還所需的、未來(lái)現(xiàn)金流出凈額的折現(xiàn)價(jià)值。1984 繼而又在第 5 輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACS)“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量”中列舉了現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的五種主要的計(jì)量屬性并分別定義如下:1)、歷史成本/歷史收入。歷史收入指義務(wù)發(fā)生時(shí)所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。是指如果現(xiàn)時(shí)取得相同的資產(chǎn) 或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。是指在正常清理過(guò)程中，出售一 項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物?？蓪?shí)現(xiàn)凈值是在常 規(guī)的業(yè)務(wù)中，一 項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，扣除轉(zhuǎn)換時(shí)倘若發(fā)生的直接成本。5)、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?；蛟诔Ｒ?guī)的業(yè)務(wù)中，為清償一筆債務(wù)預(yù)期需要發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值(SFACS)。而 現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是以歷史成本計(jì)量為主的多重屬性并用的 26 混合計(jì)量模式。簡(jiǎn)言之，在上述五種計(jì)量屬性中，后四種是與第一種歷史成本計(jì)量屬性相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量屬性。而價(jià)值理論認(rèn)為，價(jià)格可以替代抽象的價(jià)值，并提出了計(jì)量?jī)r(jià)值的兩種方法:直接計(jì)價(jià)法和間 接計(jì)價(jià)法。間接計(jì)價(jià)法。因?yàn)槭袃r(jià)是所有市場(chǎng)參與者充分考慮了收益及風(fēng)險(xiǎn)之后所形成的共識(shí)，是在公平和自愿條件下市場(chǎng)交易各方承認(rèn)和接受的。而且，由于市場(chǎng)的普遍存在，現(xiàn) 行市價(jià)的取得相對(duì)容易，所以其應(yīng)用范圍在會(huì)計(jì)領(lǐng)域更廣泛。當(dāng)直接以及類(lèi)似交易不存在的情況下，則以合約規(guī)定的或可以 27 預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)估計(jì)公允價(jià)值，即現(xiàn)值計(jì)量。運(yùn)用現(xiàn)金流量的現(xiàn)值方法估計(jì)公允價(jià)值涉及三個(gè)因素:預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率、估計(jì)調(diào)整數(shù)。也就是說(shuō)，公允價(jià)值的計(jì)量是先通常是采用某種可觀察的由市場(chǎng)決定的金額，但是當(dāng)無(wú)法獲得這種可觀察的市場(chǎng)金額的信息時(shí)，就只能轉(zhuǎn)而使用未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)值或現(xiàn)值來(lái)計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債了。. 計(jì)量公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)計(jì)量屬性必須同時(shí)符合以下四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，才能確認(rèn)為公允價(jià)值?？捎?jì)量性—足以充分可靠的予以計(jì)量。可靠性—反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的。從公允價(jià)值概念特點(diǎn)可以 28 看出，公允價(jià)值與其存在的時(shí)間和空間有著密不可分的聯(lián)系。也就是說(shuō)，歷史成本也是構(gòu)成廣義公允價(jià)值的組成部分。這樣就引出了狹義的公允價(jià)值:有時(shí)間性限制的公允價(jià)值，即立足于現(xiàn)在和未來(lái)的公允價(jià)值。隨著時(shí)間的流逝，狹義的公允價(jià)值不斷地轉(zhuǎn)變?yōu)闅v史成本。然而，在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，即使相隔時(shí)間很短，同一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的前后兩種公允價(jià)值之間往往也已有明顯的區(qū)別，更重要的是，具有這樣的特征的資產(chǎn)或負(fù)債在企業(yè)總資產(chǎn)或總負(fù)債中所占的比重越來(lái)越大，因此就有了劃分的必要，又由于狹義的公允價(jià)值比歷史成本對(duì)經(jīng)濟(jì)決策更為相關(guān)，其地位也日益重要，這種與歷史成本相對(duì)的狹義公允價(jià)值也就日漸成了公允價(jià)值的代名詞。( 以下要討論的關(guān)于公允價(jià)值的問(wèn)題中所指的是都是不包括歷史成本的狹義公允價(jià)值). 公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心,是會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)計(jì)量是在一定的計(jì)量尺度下，運(yùn)用特定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)記錄過(guò)程。計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。現(xiàn)將其他四種計(jì)量屬性分別與公允價(jià)值進(jìn)行一個(gè)比較分析：公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系從兩者的定義上看，公允價(jià)值與歷史成本之間的不同點(diǎn)其實(shí)是很明顯的。另外，歷史成本的運(yùn)用要求有兩個(gè)前提條件，即幣值穩(wěn) 定假設(shè)和社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變假設(shè)。同時(shí)歷史成本還假定市場(chǎng)的交易價(jià)格均為合理、公 30 允的，并不會(huì)發(fā)生大幅度的變動(dòng)，這樣就可以保證賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間不會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的背離，從而使財(cái)務(wù)信息具有了可靠性?？梢?jiàn)，公允價(jià)值的產(chǎn)生與應(yīng)用是適應(yīng)現(xiàn)今科技發(fā)達(dá)，商品價(jià)格變化比較快的市場(chǎng)環(huán)境的，因?yàn)楣蕛r(jià)值能夠及時(shí)調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，使會(huì)計(jì) 所提供的信息更能滿足投資者、債權(quán)人等信息使用者的要求，從而也就使財(cái)務(wù)信息更具有了相關(guān)性。公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格的關(guān)系如上所述，公允價(jià)值是一個(gè)很廣義的概念。歷史成本就是過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格，現(xiàn)行成本是當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格，它們都是用于會(huì)計(jì)計(jì)量，由市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)化的形式。公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系從數(shù)學(xué)上講，任何一種現(xiàn)金流量和利率的結(jié)合都可以用來(lái)計(jì)算現(xiàn)值。在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的 31 目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類(lèi)型的未來(lái)現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。這種屬性就是公允價(jià)值。所以，說(shuō)現(xiàn)值計(jì)量只有以公允價(jià)值為目的，才能為報(bào)表使用者提供即相關(guān)又可靠的信息。而如果不能獲得可觀察的市場(chǎng)價(jià)格，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)該價(jià)格應(yīng)為多少的最好的可用技術(shù)。(2)如何合理地選擇折 現(xiàn)率。其中，最重要的是第 1 個(gè)步驟。現(xiàn)值同公允價(jià)值的關(guān)系是:第一，現(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合。這樣，就會(huì)出現(xiàn)多種現(xiàn)值。第二，現(xiàn)值本身不是計(jì)量的目的，也不是獨(dú)立的計(jì)量屬性?，F(xiàn)值計(jì)量的目的通過(guò)現(xiàn)值計(jì)量，應(yīng)能捕捉到形成公允價(jià)值的各項(xiàng)要素。第二，對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額與時(shí)間安排的可能變量的預(yù)期。第四，內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債中的價(jià)格的不確定性。由此可以得出結(jié)論，公允價(jià)值和現(xiàn)值是交叉的關(guān)系。因?yàn)楝F(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合，現(xiàn)金流量是估計(jì)的，利率可以隨意選擇，這樣，就會(huì)出 現(xiàn)多種現(xiàn)值。現(xiàn)值本身并不是計(jì)量的目的，F(xiàn)ABS 在其頒布的 中也指出，在初始計(jì)量和重新 計(jì)量中，使用現(xiàn)值的惟一目的是估計(jì)公允價(jià)值。但對(duì)于短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，由于其貨幣的時(shí)間價(jià)值可以忽略不計(jì)，故其可實(shí)現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項(xiàng)目的公允價(jià)值。但是公允價(jià)值它是一種復(fù)合的計(jì)量屬性，它可以通過(guò)多種形式表現(xiàn)出來(lái)，這些形式主要有：歷史成本(歷史收入)、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)行成本、短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值等。當(dāng)然，為了與歷史成本相對(duì)立，我們 通常所說(shuō)的公允價(jià)值是指不包括歷史成本的公允價(jià)值。然而，在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì) 34 實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用卻大大超出了交易范圍，它不僅僅適用于初始計(jì)量，還適用于后續(xù)新起點(diǎn)計(jì)量，而后續(xù)新起點(diǎn)計(jì)量大多是在沒(méi)有交易的情況下進(jìn)行的。這些計(jì)量基礎(chǔ)存在一個(gè)共同的特征，即都加入了非市場(chǎng)的評(píng)價(jià)。 可見(jiàn)，公允價(jià)值就其目的來(lái)說(shuō)，本應(yīng)是尋求一種客觀的價(jià)值（即使用價(jià)值），然而客觀的使用價(jià)值必須通過(guò)人的主觀判斷才能實(shí)現(xiàn)，而且公允價(jià)值的定義與應(yīng)用也考慮并認(rèn)可了交易方或評(píng)價(jià)主體主觀判斷的影響。既然公允價(jià)值確實(shí)存在人為操縱利潤(rùn)的可能，那為什么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又重新啟用它呢？6. 公允價(jià)值的相關(guān)性和可靠性公允價(jià)值的相關(guān)性和可靠性問(wèn)題一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)，因?yàn)楣蕛r(jià)值帶有很大的主觀性，取決于行為人的主觀判斷，所以， 35 對(duì)公允價(jià)值的可靠性研究就成為了熱點(diǎn)中的熱點(diǎn)。要與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已運(yùn)用的估計(jì)和假設(shè)的情況的可靠性進(jìn)行比較來(lái)相對(duì)判斷現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。這些正確的觀點(diǎn)都是可以借鑒參考的。而要做出有利的、正確的決策，必須要有可靠的信息作保證。其中，具有影響決策的能力的相關(guān)性和反映了意在反映的經(jīng)濟(jì)情況或事項(xiàng)的可靠性是兩個(gè)最重要的質(zhì)量特征。. 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森認(rèn)為，相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo) 相關(guān)性和語(yǔ)義相關(guān)性。目標(biāo)相關(guān)性是指會(huì) 計(jì)信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)，目標(biāo)相關(guān)性是評(píng)價(jià)相關(guān)性的最好概念。. 會(huì)計(jì)信息的可靠性會(huì)計(jì)信息可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量特征。需要指出的是，會(huì)計(jì)信息可靠性是相對(duì)的。符號(hào)與事項(xiàng)一致的會(huì)計(jì)信息具備可靠性，但由于會(huì)計(jì)中的各項(xiàng)估計(jì)和限制，會(huì)計(jì) 符號(hào)很難與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)保持絕對(duì)一致，兩者的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息對(duì)可靠性的偏離。相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息既要可靠又要相關(guān)，已成為信息使用者和提供者的共識(shí)。有的信息可靠性較好，但相關(guān)性較差。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用:如果信息雖然真實(shí)可靠，卻與使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，也會(huì)因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義。必須對(duì)兩者給予同等程度的重視，它們 37 的排列孰先孰后并不重要，重要的是當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí)，要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍。需要繼續(xù)討論的是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性中的一個(gè)深入的點(diǎn):公允價(jià)值的相關(guān)性和可靠性。而公允價(jià)值的變化，也反映市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值所認(rèn)可的變化。而歷史成本反映的是在資產(chǎn)獲得時(shí)或者負(fù)債形成時(shí)市場(chǎng)對(duì)其價(jià)值的評(píng)價(jià)。在預(yù)測(cè)功能方面，公允價(jià)值也有歷史成本所不可比擬的優(yōu)越性。因此，投資者只要知道資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值并估算出市場(chǎng)利率，就可以計(jì)算出資產(chǎn)或負(fù)債在將來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的期望值。 38 首先，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)買(mǎi)(或形成)時(shí)間和歷史成本都不會(huì)影響后續(xù)計(jì)量，只有報(bào)告日的市場(chǎng)條件、債務(wù)人的信譽(yù)等因素才會(huì)，公允價(jià)值也不會(huì)受資產(chǎn)或負(fù)債持有人及其持有目的等因素的影響，這樣可避免資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量中的一些武斷的標(biāo)準(zhǔn)并減少管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字的空間。由于公允價(jià)值是市場(chǎng)的無(wú)偏定價(jià)，所以同一會(huì)計(jì)主體各個(gè)會(huì)計(jì)期間以及不同會(huì)計(jì)主體之間，計(jì)量技術(shù)都是一致的，使會(huì)計(jì)信息的可比性大大增強(qiáng)。在這樣一個(gè)多變的環(huán)境下，相 對(duì)歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量模式提供的信息因更能反映市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債在現(xiàn)實(shí)條件下的評(píng)價(jià)而更具有相關(guān)性。但對(duì)可靠性的評(píng)價(jià)會(huì)間接影響對(duì)相關(guān)性的評(píng)價(jià)，不可靠的信息其相關(guān)性也是沒(méi)有意義的。