【正文】 值能夠從兩方面來獲取，一是利用來自市場的可參考的價格信息；二是利用同類資產(chǎn)或負(fù)債的信息或者合理的估價技術(shù)獲取。事實上，大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值都要靠估計來獲得。 公允價值確定的基本方法從目前世界各國慣例來看，為提高公允價值計量及其相關(guān)披露的一致性和可比性，將公允價值的確定方法分為下列主要三類：存在市場交易的情況下，若沒有相反證據(jù)表明所進行的交易不不公正或非出于自愿，市場交易價格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值；不存在活躍市場交易的情況下，應(yīng)尋找市場上相類似的交易，以類似交易的價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)；如果資產(chǎn)或負(fù)債（包括類似項目）沒有交易價格可供參考，此時確定公允價值的最好方法就是采用模型或未來現(xiàn)金流折現(xiàn)等估值技術(shù)估計公允價值。資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場是指該資產(chǎn)或負(fù)債的交易活動足夠頻繁、交金額足夠大，能夠持續(xù)地提供定價信息的市場。在應(yīng)用該途徑確定公允價值時應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：①選取活躍市場的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債項目的價格信息；②應(yīng)采用計量日或相近計量日的相同資產(chǎn)或負(fù)債項目的市場報價；③活躍市場獲取的相同資產(chǎn)或負(fù)債的價格信息可能并不代表計量日資產(chǎn)或負(fù)債的公允價價值，例如股票市場在收市后至計量日之前的時間里發(fā)生了重大事件引起股價的非理性變化。然而，如果因獲得新信息而對報價進行調(diào)整，則公允價值計量的級次因調(diào)整而下降；④當(dāng)相同資產(chǎn)或負(fù)債項目存在不止一個市場時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債項目所在主市場的市場報價確定，在沒有主市場的情況下，確定資產(chǎn)或負(fù)債項目的最有利市場。正確應(yīng)用方法二確定公允價值的關(guān)鍵在于找到類似的項目，通常按照下列步驟來判斷兩個項目是否是類似項目：①確定所要計量項目的現(xiàn)金流量；②初步選定一個類似項目；③比較兩者的現(xiàn)金流量是否一致；④考慮二者是否受到相同的市場風(fēng)險因素影響，風(fēng)險是否會造成者一致的變化。在具體應(yīng)用此途徑確定公允價值時應(yīng)當(dāng)注意以下的問題：①不可觀察參數(shù)應(yīng)反映報告主體自己對市場參與者在資產(chǎn)或負(fù)債定價時可能使用假設(shè)的推測，這些推測是根據(jù)當(dāng)時環(huán)境下的最佳可得信息推導(dǎo)出的；②報告主體可以使用自己的數(shù)據(jù)推導(dǎo)不可觀察參數(shù)，條件是沒有額外成本和努力即可獲得表明市場參與者在資產(chǎn)或負(fù)債定價中會使用不同的假設(shè)，即報告主體不能忽視在合理成本效益限制之內(nèi)可獲得的關(guān)于市場參與者假設(shè)的信息。（1） 市場法市場法是在無法為所計量項目找到市場價格，也找不到可參考類似項目的時候，通過參考類似項目的市場信息，來進行公允價值估價的方法。公允價值應(yīng)基于這些交易所顯示的價值，并且在必要時進行適當(dāng)?shù)膬r格調(diào)整。市場法中所參考的類似項目的價格一般不能夠被直接引用作為所計量項目的公允價值，而需要運用一定的模型，結(jié)合類似項目的市場信息估計調(diào)整。（2）收益現(xiàn)值法收益現(xiàn)值法是將未來金額（如現(xiàn)金流或利潤）轉(zhuǎn)換成單一的現(xiàn)值金額（折現(xiàn)）。這些估價技術(shù)包括現(xiàn)值技術(shù)、期權(quán)定價模型，例如有布萊克斯科爾斯模型和二項式定價模型。（3）重置成本法成本法使用當(dāng)前重置一項資產(chǎn)的服務(wù)能力所需要支付的金額（通常指當(dāng)前的重置成本）進行估價。采用成本法時通常應(yīng)按照評估資產(chǎn)的現(xiàn)時完全重置成本減去應(yīng)扣減損耗或貶值等因素后來確定被評估資產(chǎn)的價格。在某些情況下，單一的估價技術(shù)是恰當(dāng)?shù)?，而另一些情況下，多種估價技術(shù)并用時恰當(dāng)?shù)?。公允價值計量就是在應(yīng)用各種估價技術(shù)的計量結(jié)果中發(fā)現(xiàn)最能代表當(dāng)前環(huán)境公允價值的結(jié)果。公允價值與其他計量屬性的關(guān)系之爭一直是我國會計理論界爭論的焦點。筆者也基本認(rèn)同這種觀點，作為一種復(fù)合型的計量屬性，公允價值在不同時刻、不同交易狀態(tài)下表現(xiàn)出不同的性質(zhì)?？梢?，公允價值并不是上述五種計量屬性的簡單匯總，公允價值是這五種計量屬性在某種條件下的再現(xiàn)，不同條件下表現(xiàn)出不同的性質(zhì)。 歷史成本與公允價值的有以下幾處不同點：①歷史成本屬于過去時態(tài)，只能用于初始計量；而公允價值既可以面向過去，也可以面向現(xiàn)在和未來，公允價值既可以用于初始計量還可以用于后續(xù)計量或重新計量；②歷史成本的計量是基礎(chǔ)實際發(fā)生交易，而公允價值既可以基于實際發(fā)生的交易，也可以基于假設(shè)的、未實際發(fā)生的交易；③滿足“熟悉情況的雙方的自愿交易”是確定公允價值的前提，如果不符合上述要求，即歷史成本與公允價值兩者金額不一致，此時的歷史成本就不符合公允的要求?，F(xiàn)行成本與公允價值的區(qū)別有：①現(xiàn)行成本屬于成本的概念，實質(zhì)上是從企業(yè)主體角度出發(fā)的投入價值；而公允價值既可以是成本也可以是市價，實質(zhì)上是從獨立于企業(yè)主體的市場角度出發(fā)的市場價值；②對于以出售為目的的資產(chǎn)，一般其現(xiàn)行成本低于公允價值，對于從市場上新購入的資產(chǎn)，兩者金額可能相等?，F(xiàn)行市價與公允價值的區(qū)別在于：①現(xiàn)行市價對公允性并沒有特別的要求，對是否在公開、活躍的交易市場取得報價也沒有特別強調(diào)，而公允價值對此有特別的強調(diào)；②現(xiàn)行市價的適用范圍要小于公允價值。 可變現(xiàn)凈值與公允價值的比較可變現(xiàn)凈值與公允價值的聯(lián)系在于：短期應(yīng)收應(yīng)付項目的可變現(xiàn)凈值可以近似代表其公允價值。 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值的比較在對資產(chǎn)進行初次確認(rèn)和重新計量時，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值僅是確定公允價值的手段之一。顯然地，以特定個體價值為計量對象獲得的現(xiàn)值往往與公允價值不一致。公允價值無論是在滿足相關(guān)性還是及時性計量的要求方面都有著其他屬性無法比擬的優(yōu)勢。，它的操作性和可靠性還需要進一步加強，這也是公允價值受到批評的原因。一方面財務(wù)會計目標(biāo)是會計計量的指導(dǎo)，財務(wù)會計目標(biāo)決定了會計計量的思想和方式；另一方面，會計計量是實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的手段，不同的會計計量方法對應(yīng)著和不同的財務(wù)會計目標(biāo)。目前會計學(xué)界比較盛行的財務(wù)會計目標(biāo)主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩類。決策有用觀認(rèn)為，財務(wù)報告主要是向現(xiàn)在的尤其是潛在投資者等提供決策有用的信息。反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，也就是要反映資產(chǎn)的增值、保值情況，資產(chǎn)增值、保值的計量以歷史數(shù)據(jù)為比較，從而實現(xiàn)受托責(zé)任的履行。而決策有用觀更加看重的是會計信息能夠提供給投資者，以便他們能夠做出合理的決策。決策有用觀的財務(wù)會計目標(biāo)要求會計目標(biāo)提供相關(guān)性的會計信息。公允價值計量能夠同時滿足相關(guān)性和可靠性的特征要求，我們可以從以下幾個方面來加以理解：（1）公允價值計量并非不可靠。估計和假設(shè)是會計所固有的，公允價值計量的難度雖然很大，但仍然可以做到可靠。公允價值反映的會計信息因更加的有用而顯得可靠，可靠性并不排斥適當(dāng)合理的估計，可靠性不是會計信息的目的，追求可靠性的最終目的是為了提高會計信息的有用性，可靠性和有用性并不是截然對立的。更何況可靠性并不等于肯定性和精確性。在上世紀(jì)90年代末期我國的確出現(xiàn)過利用公允價值操縱利潤的行為，一些企業(yè)為了達到摘帽、配股、上市的目的利用債務(wù)重組、資產(chǎn)置換中關(guān)于公允價值的規(guī)定操縱利潤，于是造成公允價值遭人詬病。只要有操縱利潤的動機和條件，利潤操縱也不可避免。 公允價值計量以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)產(chǎn)理論是為制度基礎(chǔ)公允價值計量體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)制度的本為質(zhì)要求，公允價值計量能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)權(quán)的資源配置、外部性內(nèi)部化和激勵的功能，因此，選擇公允價值作會計計量基礎(chǔ)對產(chǎn)權(quán)功能實現(xiàn)具有重要的意義。上文已經(jīng)論述了公允價值計量能夠提供決策有用的信息，公允價值計量提供的信息能夠幫助決策者作出合理的決策。以此會計信息的相關(guān)性與否就非常的重要。因此，公允價值計量在產(chǎn)權(quán)的資源配置功能中發(fā)揮著重要的作用。外部性內(nèi)部化指，某單位在追求自身利益的過程中會產(chǎn)生的對他人或所在環(huán)境正或負(fù)的影響，而必須借助有效的力量把這樣的影響轉(zhuǎn)化為對自己的影響，從而達到節(jié)約交易成本的目的。（3）公允價值計量和激勵功能。特別是股份制企業(yè)，兩權(quán)的分離對管理層提出了更好的要求，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的，必須要對管理層實施激勵促使其為此目標(biāo)努力。例如管理層獲得了股票期權(quán)，他的報酬依賴于估價的高低也即業(yè)績的好壞，因此對業(yè)績正確的計量也就顯得很重要。 公允價值計量符合資產(chǎn)負(fù)債觀的要求西方會計學(xué)界對資產(chǎn)價值的定義有個重大的變化過程，從簡單的認(rèn)為資產(chǎn)價值是取得該資產(chǎn)所耗費的支付到上世紀(jì)80年代美國FASB將資產(chǎn)定義為“因過去的交易或事項形成的而由某一特定主體所擁有或控制的可能的未來經(jīng)濟利益”。資產(chǎn)計價方式的轉(zhuǎn)變必然要求收益計量方式的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的收益費用觀要求的收益來自報告期間已實現(xiàn)的收入和對用費用的差額。全面收益的觀點就誕生了，它不僅包括已實現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動還包括未實現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動。收益觀的轉(zhuǎn)變同樣呼喚著公允價值的出現(xiàn)。 市場環(huán)境在所有影響公允價值應(yīng)用的因素中，市場環(huán)境的因素有著舉足輕重的地位。其中，對公允價值的應(yīng)用產(chǎn)生影響的市場環(huán)境因素主要有：（1）經(jīng)濟體制。（2）資本市場。資本市場的發(fā)展對公允價值在會計中的應(yīng)用提出了高要求，同時資本市場的健康穩(wěn)定的發(fā)展對公允價值的應(yīng)用奠定了堅實的基礎(chǔ)。（3）經(jīng)濟發(fā)展水平。（4）通貨膨脹程度。國有經(jīng)濟是我國國民經(jīng)濟的命脈，國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。于是，我國經(jīng)濟管理體制的弊端就造成我國產(chǎn)權(quán)市場的不活躍，缺乏公平價格的形成機制。而證券市場在整個市場經(jīng)濟中處于核心地位，它的穩(wěn)定及其發(fā)展將直接影響著一國的經(jīng)濟發(fā)展水平，因此證券市場也被形象的描述為“國民經(jīng)濟發(fā)展的晴雨表”。截止2008年12月31日，上交所和深交所共1625家上市公司，總市值達到121,，籌集資金3,，投資者達到15, 。鑒于我國當(dāng)前的經(jīng)濟體制和資本市場的發(fā)育程度，部分資產(chǎn)和負(fù)債的價格信息并不能在市場中獲得，即公允價值可觀察信息的難以獲取，這將使公允價值的應(yīng)用面臨困境。成文法法律制度的特征在于：條文數(shù)量繁多、內(nèi)容表述詳盡，這樣的目的是為了盡可能將一切可能發(fā)生的事件包含在內(nèi)，并針對這些事件定下統(tǒng)一的行為規(guī)范。成文法系和判例法系在會計中的表現(xiàn)有著截然不同的區(qū)別。在這樣的法律制度環(huán)境下，會計信息的提供者排斥這類信息，因此公允價值的應(yīng)用受到法律制度的束縛。而在實行判例法的國家中，法律一般并不會對會計原則和會計制度做出詳細(xì)的規(guī)定，即使在一些法律中會出現(xiàn)會計的相關(guān)概念和規(guī)定，也通常只對基本的原則性的要求進行闡述。因此，企業(yè)在選擇會計處理方法時，可以先對自身的特點進行充分的考慮，靈活性非常強。在這種寬松的判例法會計環(huán)境下，公允價值勢必會得到快速且良好的發(fā)展?！吨腥A人民共和國會計法》統(tǒng)馭著會計規(guī)范，這也是我國會計環(huán)境的一個顯著特征。在會計法律制度方面，我國形成了以《會計法》為中心，以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基本點的中國特色。 社會文化一個社會的文化是長期積累的結(jié)果，綜合反映了一國國民的習(xí)慣、風(fēng)俗和觀念，影響著社會生活的方方面面，當(dāng)然會對各國會計制度的形成產(chǎn)生重大影響。他認(rèn)為，在一些崇尚個人行為的國家里，比較強調(diào)人的行為，在會計中表現(xiàn)為突出個人的職業(yè)判斷，在這樣的國家里職業(yè)團體比較發(fā)達；權(quán)距小的國家社會等級觀念淡薄，強調(diào)人人平等、共同參與，不迷信權(quán)力，在會計行為中表現(xiàn)為不希望政府過多的干預(yù)市場行為、干預(yù)企業(yè)會計活動，也就造就了高水準(zhǔn)的職業(yè)化程度；在規(guī)避不確定性程度較低的社會中，人們并不厭惡風(fēng)險，相反人們對新事物抱有強烈的好奇心并能從容應(yīng)對，不逃避由此帶來的風(fēng)險和不確定性，不喜歡墨守成規(guī)的教條化的會計法規(guī)，喜歡利用自身的職業(yè)判斷，也就形成了良好的會計專業(yè)知識；總之，在這樣的文化環(huán)境下，會計人員習(xí)慣于利用自身的專業(yè)判斷能力對會計問題進行處理，對公允價值持支持、肯定的態(tài)度較多。在這樣的環(huán)境下，會計人員更愿意墨守原有的會計準(zhǔn)則，對會計業(yè)務(wù)的處理傾向于保守和穩(wěn)健?；舴蛩沟俚略赋觯覈奈幕饕幸韵碌奶攸c：集體主義在我國備受推崇，因而體現(xiàn)出來的是我國有著較強凝聚力的社會關(guān)系結(jié)構(gòu)，伴隨著中華民族幾千年悠久歷史的不斷發(fā)展，人們的家庭、集體、國家、民族等觀念也得到了不斷的鞏固和發(fā)展，并且這種觀念儼然已成為中華民族前進的主要精神動力，反映在會計上便是對企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計法律法規(guī)的高度統(tǒng)一和規(guī)范；對于權(quán)力結(jié)構(gòu)，中國更偏向于集中的模式，人們習(xí)慣于依照上級的意志來執(zhí)行工作，我們可以發(fā)現(xiàn)，在我國會計準(zhǔn)則的制定以及實施過程中貫穿著這種文化特征，特別是我國特有的會計制度形式更是對這種文化特征給予了充分的展現(xiàn)；漫長而輝煌的農(nóng)業(yè)文明是我國“因循守舊”的觀念源頭，它對會計的影響在于：對個人的專業(yè)判斷的往往缺乏足夠的重視，行業(yè)的自我約束機制不夠完善，在具體的會計處理中，當(dāng)遇到了新的情況時，常常無法果斷的判斷并處理問題，同時缺乏應(yīng)有的創(chuàng)新，總是期冀于詳細(xì)、周全的會計準(zhǔn)則可以按部就班；中國是個陰柔型的社會，人們常常對于人際關(guān)系給予了非常大的關(guān)注，也對弱者給予較大的同情和關(guān)懷，表現(xiàn)在會計文化上就是：做事傾向于比較保守和穩(wěn)健的作風(fēng)，對不確定的收益的態(tài)度更加追求穩(wěn)健，希望能夠最大限度地保守商業(yè)秘密，同時對會計信息的披露實行了限制。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的引入，追求與國際的趨同，正是這一特點的最佳證明。教育方式影響著學(xué)生對知識的吸收和創(chuàng)新、判斷能力，而教授內(nèi)容的差別則影響著學(xué)生的知識比例，是重理論還是重實踐。提高會計人員的職業(yè)判斷能力是會計教育，尤其是在公允價值方面教育的目的。社會的后續(xù)教育越來越流于形式，很難起到培養(yǎng)會計人員的作用，而我國的高校會計教育又有著先天的不足。這樣的教育方式，難以有效的培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力，會計人員在學(xué)歷、分?jǐn)?shù)的背后是實踐能力的缺失。高校在對學(xué)生能力的考核方面，著重對學(xué)生理論課程分?jǐn)?shù)的考核，不重視對學(xué)生的動手能力的考核。3. 公允價值在我國會計應(yīng)用中存在的問題及原因分析公允價值在我國會計中的應(yīng)用可謂是一波三折。在2006年新發(fā)布的38個具體會計準(zhǔn)則中有20個準(zhǔn)則不同程度地應(yīng)用了公允價值計量（如表31所示）。表31 各會計準(zhǔn)則初始以及后續(xù)計量應(yīng)用公允價值情況準(zhǔn)則名稱初始計量后續(xù)計量企業(yè)會計準(zhǔn)則1號——存貨√企業(yè)會計準(zhǔn)則2號——長期股權(quán)投資√√企業(yè)會計準(zhǔn)則3號——投資性房地產(chǎn)√企業(yè)會計準(zhǔn)則4號——固定資產(chǎn)√企業(yè)會計準(zhǔn)則5號——生物資產(chǎn)√√企業(yè)會計準(zhǔn)則6號——無形資產(chǎn)√企業(yè)會計準(zhǔn)則7號——非貨幣性資產(chǎn)交換√企業(yè)會計準(zhǔn)則8號——資產(chǎn)減值√企業(yè)會計準(zhǔn)則10號——企業(yè)年金基金√√企業(yè)會計準(zhǔn)則11號——股份支付√√企業(yè)會計準(zhǔn)則12號——債務(wù)重組√企業(yè)會計準(zhǔn)則14號——收入√企業(yè)會計準(zhǔn)則16號