【正文】 ％＝－1000（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；200年少數(shù)股東損益為2 00020％＝400（萬元），選項(xiàng)B正確；201年少數(shù)股東權(quán)益金額＝825－5 00020％＝－175（萬元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；201年歸屬于母公司的股東權(quán)益＝8 500+2 00080％－5 00080％＝6 100（萬元），選項(xiàng)E正確；201年股東權(quán)益總額＝201年歸屬于母公司的股東權(quán)益+ 201年少數(shù)股東權(quán)益（－175）＝5 925（萬元），選項(xiàng)D正確?！　? 　　　　【參考答案】ACD三、判斷題　　1．【2010年中級(jí)職稱試題】對(duì)于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表中。2．報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍。（　）　【參考答案】【解題思路】對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。（?。緟⒖即鸢浮?．【2008年中級(jí)職稱試題】企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，不需要進(jìn)行減值測(cè)試，但應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分期攤銷。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2400萬元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元，乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）2014年度資料：①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司已每套售價(jià)150萬元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。④12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貸款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。（3）其他相關(guān)資料：①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求標(biāo)志與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。（5）根據(jù)資料（2），分別說明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤和現(xiàn)金流量。（答案中的金額單位用萬元表示）[答案]：（1）借：長期股權(quán)投資15000（2）合并商譽(yù)=1500070%=1000貸：營業(yè)成本2 600②內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵消：借：應(yīng)付賬款3 3 90貸：資產(chǎn)價(jià)值損失90③長期股權(quán)投資抵消借：股本 1052 31000少數(shù)股東權(quán)益 632015320貸：長期股權(quán)投資000投資收益320（5）甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，乙公司從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn) 負(fù)債表的期初數(shù)；甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；編制2014年合并利潤表時(shí)，需列示乙公司 2014年的收入、費(fèi)用、利潤，其中利潤列示300萬元；編制2014年合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金”項(xiàng)目列示處置金額（6）甲公司與丙公司之間的調(diào)整抵消分錄：①借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本1 500貸：長期股權(quán)投資 900貸：投資收益000500+900=280000資本公積 60 30 40000500+900）貸：長期股權(quán)投資 280000貸：未分配利潤—年末 40 500⑤甲公司與乙公司之間的調(diào)整抵銷分錄：借：投資收益 11 790貸：投資收益000（20②藍(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該乙公司股標(biāo)在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。④.曉天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股分，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項(xiàng)股權(quán)于2010年4月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（2）藍(lán)天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)①2011年9月1日，藍(lán)天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng)，A商品尚未對(duì)外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。2011年12月31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。④2011年12月31日是，藍(lán)天公司持面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元（假定未發(fā)生交易費(fèi)用），款項(xiàng)已存銀行。丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。②藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。④假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。后續(xù)計(jì)量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（2）分析計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)藍(lán)天公司2011年度合并工作底稿中有關(guān)項(xiàng)目合計(jì)金額的抵消額，請(qǐng)將答案填列在表2中。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5 000萬元；所有者權(quán)益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元?！　。?）6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行?！　。?）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項(xiàng)尚未收取。　?。?）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)；當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司2007年度利潤表列報(bào)的凈利潤為400萬元?！　。?）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵消分錄。人民法院確認(rèn)合同無效的依據(jù)是全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律和國務(wù)院制定的行政法規(guī)。有的射幸合同卻被認(rèn)定為無效合同，如賭博合同?！緟⒖即鸢浮勘绢}難度較大，旨在引導(dǎo)讀者深入思考?！吨腥A人民共和國民法通則》第7條規(guī)定，“民事活動(dòng)應(yīng)當(dāng)尊重社會(huì)公德，不得損害社會(huì)公共利益，破壞國家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序”。行為人非依法律規(guī)定或者取得對(duì)方同意，不得擅自變更或者解除。無效的民事行為，從行為開始起就沒有法律約束力。被撤銷的民事行為從行為開始起無效?！备鶕?jù)上述法律和相關(guān)司法解釋，不損害國家利益、不違反法律和社會(huì)公共利益的衍生工具通常為有效合同。因此，如產(chǎn)生合同糾紛，司法程序可能難以找到合適的裁判依據(jù)，這對(duì)衍生工具交易的參與者構(gòu)成法律風(fēng)險(xiǎn)。綜合上述情形來看，企業(yè)如欲從事衍生工具交易，必須事先熟知相關(guān)的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件，場(chǎng)外交易的遠(yuǎn)期和互換還需要通過金融監(jiān)管部門指定的銀行間交易市場(chǎng)進(jìn)行交易。即交易日為6月29日，起算日是7月1日，結(jié)算日是10月1日，到期日是206年的4月1日，合同期是6個(gè)月。假定范蠡商貿(mào)股份公司于205年10月1日借入一筆期限為6個(gè)月的流動(dòng)資金貸款，利率為7%。要求：請(qǐng)為該公司的借款及遠(yuǎn)期利率協(xié)議的相關(guān)業(yè)務(wù)做賬務(wù)處理。該公司的借款及遠(yuǎn)期利率協(xié)議的會(huì)計(jì)處理如下表所示。，遂出于投機(jī)的動(dòng)機(jī)，于203年4月1日售出11月份交割的強(qiáng)麥期貨5 000手，每手交易單位為20噸，期貨賣價(jià)每噸2 790元。交易手續(xù)費(fèi)等因素此處從略。9月7日，現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2 960元。要求：請(qǐng)為能人投資股份公司的上述投機(jī)業(yè)務(wù)做賬務(wù)處理。期貨保證金的計(jì)算過程：100 00027905%借：衍生工具——期貨保證金 13 950 000貸：銀行存款 13 950 000（2）6月30日的賬務(wù)處理。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000 000貸：衍生工具——期貨保證金4 000 000計(jì)算過程：100 000（2 830－2 790）2）追加保證金時(shí)。1）記錄公允價(jià)值變動(dòng)損失時(shí)。借：衍生工具——期貨保證金 15 000 000貸：銀行存款 15 000 000（4）9月7日了解期貨合約時(shí)。借：投資收益 19 000 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 19 000 000，于203年12月1日以每份1元的價(jià)格，購入1 000 000份某證券公司發(fā)行的基于中原畜產(chǎn)股份公司股票的存續(xù)期尚有10個(gè)月的百慕大式備兌認(rèn)沽權(quán)證。能人投資股份公司并未持有該畜產(chǎn)公司的股票。204年5月初，市場(chǎng)上接連散布中原畜產(chǎn)股份公司的重大利空消息，股價(jià)逐步下跌，認(rèn)沽權(quán)證應(yīng)聲上漲。204年9月30日，權(quán)證到期，中原畜產(chǎn)股份公司的股票收盤價(jià)為1元，能人投資股份公司立即行權(quán)。能人投資股份公司上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下。借：衍生工具——認(rèn)沽權(quán)證 1 000 000 貸：銀行存款 10 000 000（2）203年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）記錄認(rèn)沽權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得時(shí)。借：衍生工具——認(rèn)沽權(quán)證 4 500 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 500 000（4）204年9月30日的賬務(wù)處理。借：投資收益 600 000 貸：衍生工具——認(rèn)沽權(quán)證 600 0002）行權(quán)收取價(jià)差時(shí)。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000 000 貸：投資收益 5 000 000第6章 套期保值練習(xí)題1.【2013年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題】甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場(chǎng)銷售。（1）2012年11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專題研究，主要觀點(diǎn)如下：①開展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險(xiǎn)、參與市場(chǎng)資源配置、提升競爭力。②公司應(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。③前臺(tái)交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場(chǎng)的匯率波動(dòng)情況。④公司從事匯率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托；在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益且不影響公司正常經(jīng)營時(shí)，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。當(dāng)日，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=；該日即期匯率為1美元=。此外，2012年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=，%；2013年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=。甲公司在討論對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí)，有如下三種觀點(diǎn)：①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。要求：1. 根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。3. 根據(jù)資料（2），分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價(jià)值。套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，無法確保零風(fēng)險(xiǎn)。觀點(diǎn)③存在不當(dāng)之處。觀點(diǎn)④存在不當(dāng)之處。或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。因?yàn)樵撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)如劃分為公允價(jià)值套期，應(yīng)將遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。觀點(diǎn)③的處理不正確。3. 2012年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=0（元人民幣）2012年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（）5000000/（1+%2/12）=（元人民幣）2.【2012年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題】甲集團(tuán)為國有大型鋼鐵企業(yè)。（1）為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲集團(tuán)決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前螺紋鋼市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌的不利形勢(shì)，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科學(xué)把握期貨市場(chǎng)行情，利用期貨市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。鑒于集團(tuán)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策及組織實(shí)施。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。集團(tuán)發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力創(chuàng)新。⑤套期保值業(yè)務(wù)要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。（2）按照上述決議，甲集團(tuán)開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012年3 月2 3日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為4 ，期貨市場(chǎng)價(jià)格為4 620元