【正文】 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?！　　　。?）“材料成本差異”科目（資產(chǎn)類賬戶）　　　　借方：登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異　　貸方：登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異?！　　　〉谖骞?jié)　生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成　?。ㄒ唬┲苯硬牧稀　≈苯硬牧鲜侵笜?gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料?！　。ㄈ┲圃熨M(fèi)用　　制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。　　借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；　　貸方：登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用；　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額?！　?.“生產(chǎn)成本”賬戶——成本類　　借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；　　貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；　　期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本?！　〗璺剑旱怯涷?yàn)收入庫的庫存商品成本；　　貸方：登記發(fā)出的庫存商品成本；　　期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。生產(chǎn)成本　　生產(chǎn)車間一般耗用制造費(fèi)用　　行政管理部門管理費(fèi)用　　工程領(lǐng)料銷售費(fèi)用　　銷售部門銷售　　　?。ǘ┞毠ば匠甑臍w集與分配企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬?！　《唐谛匠昃唧w包括:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等?！　。?）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。　?。▌趧?dòng)保護(hù)用品費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)，不作為職工薪酬核算。登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 借方：登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額；貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括 各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等。（三）制造費(fèi)用的歸集和分配　　企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。?。òl(fā)生制造費(fèi)用）借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　貸：累計(jì)折舊/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬（結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用）借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　貸：制造費(fèi)用（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)　　　 （1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本　　1）如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本?！　?）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫　 借：庫存商品　　　　　　　　　 　貸：生產(chǎn)成本　　第六節(jié)　銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量　　企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：　　（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；　　（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；　?。?）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；　?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；　?。?）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！　〗璺降怯浻捎阡N售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價(jià)款、稅款和代墊款等；　　貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款?！　≡撡~戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算?！　≠J方：登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等；　　借方：登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)等；　　期末余額：在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；　　期末余額：在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)?！　☆A(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶?！　⌒枳⒁獾氖牵慨a(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅（和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）通過“管理費(fèi)用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算?！　∑谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！　≠J方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加額；　　借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入?！　。?）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶　　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等?！　∑谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！　。?）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶　　“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本?！　∑谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。　　借方：登記其他業(yè)務(wù)的支出額；　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額?！∪?、賬務(wù)處理　　（一）銷售商品的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（二）銷售材料的賬務(wù)處理　　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。　　第七節(jié)　期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用的構(gòu)成　　期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用?！　　　。菏侵钙髽I(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用?！　橘徑ɑ蛏a(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算?！　〗璺剑旱怯洶l(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用額。2.“銷售費(fèi)用”賬戶　 “銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用?！　∑谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！　〗璺剑旱怯浭掷m(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額；　　貸方：登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等?！　∪?、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款/研發(fā)支出 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款/庫存現(xiàn)金 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款第八節(jié)　利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　一、利潤形成的賬務(wù)處理　?。ㄒ唬├麧櫂?gòu)成　?。綘I業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加　　【概括】“三營、三費(fèi)、兩益、一減”?！　。嚼麧櫩傤~－所得稅費(fèi)用　　【注意】增值稅不影響企業(yè)的利潤；　　計(jì)入營業(yè)稅金及附加的稅費(fèi)，影響營業(yè)利潤；　　計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)，影響營業(yè)利潤；　　企業(yè)所得稅，不影響營業(yè)利潤和利潤總額，但是影響凈利潤。 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 捐贈(zèng)利得 捐贈(zèng)支出 政府補(bǔ)助 非常損失\罰款支出 （補(bǔ)充：債務(wù)重組的收入） （補(bǔ)充：債務(wù)重組的損失）　　貸方：登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；　　借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。2. 營業(yè)外收入　　“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶?！　∑谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！　〗璺剑旱怯洜I業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額；　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額?！　　?.“所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶?！　∮囝~如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；　　余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)：借：本年利潤貸：“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)　　　二、利潤分配的賬務(wù)處理　?。ㄒ唬├麧櫡峙涞捻樞颉　　　∑髽I(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補(bǔ)的虧損）等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤，即：　　可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補(bǔ)以前年度的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額　　　　按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤（抵減年初累計(jì)虧損后）的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過注冊資本50% 以上的，可以不再提取。　?。ɑ蚬衫　∑髽I(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：　　可供投資者分配的利潤＝可供分配的利潤－提取的盈余公積　　（二）賬戶設(shè)置　　1.“利潤分配”賬戶　　“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額?！　≠J方余額：為歷年累積的未分配利潤（即可供以后年度分配的利潤）；　　借方余額：為歷年累積的未彌補(bǔ)虧損（即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損）?！　∧昴?，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無余額。　　貸方：登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額；　　借方：登記實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額?！　≡撡~戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算?！　≠J方：登記應(yīng)付給投資者股利或利潤的增加額；　　借方：登記實(shí)際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額。　?。ㄈ┵~務(wù)處理　　（本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)）　　借：本年利潤 　　　　　　　　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　【注意】結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤的分錄同時(shí)反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自動(dòng)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況?！　。禾崛》ǘㄓ喙e、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目；　　以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目?！　∫杂喙e彌補(bǔ)虧損時(shí)：　　借：盈余公積　　　　貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧　　——利潤分配內(nèi)部明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　　　　　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利 　　　　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無余額。第六章 會(huì)計(jì)憑證　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述 、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并據(jù)以登記賬簿的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)：（1）記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù) （2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制 （3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，分為原始憑證和記賬憑證兩類?！　。凑战?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的書面證明。記賬憑證是登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的依據(jù)?！　　⒄_地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)?！　?。購貨合同、材料請(qǐng)購單，都不能作為原始憑證。 。例如，增值稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，例如，某單位的收料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。一次憑證收據(jù)、領(lǐng)料單、發(fā)貨票、銀行結(jié)算憑證等累計(jì)憑證限額領(lǐng)料單等匯總憑證發(fā)票憑證匯總表等 ，主要有：（1）原始憑證名稱（2）填制憑證的日期（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名（4）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章（5）接受憑證單位名稱（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（7）數(shù)量、單價(jià)和金額（即憑證的編號(hào)）　　：　　(1)記錄要真實(shí)　　(2)內(nèi)容要完整?！　?3)手續(xù)要完備。對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號(hào)“”；有角分的。　?。骸　?，如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，銀行也可以受理。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”(或“正”)字?！　　?”時(shí)，中文大寫金額要寫“零”字?！　　！　。瑧?yīng)寫成“零壹月壹拾伍日”，10月20日，應(yīng)寫成“零壹拾月零貳拾日”。　　(5)編號(hào)連續(xù)　　(6)不得涂改、刮檫、挖補(bǔ)　　原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位章?！　?7)填制及時(shí)?！　。骸　?1)一次原始憑證的填制　　一次憑證是指一次填制完成的，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。　　(2)累計(jì)原始憑證是指一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單。