【正文】 細賬等。保管期滿后，要按照會計檔案管理辦法的規(guī)定，由財會部門和檔案部門共同鑒定，報經(jīng)批準后進行處理。它包括支付材料貨款、支付運輸費、裝卸費等采購費用，這些構(gòu)成了材料的采購成本。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)過程：是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的整個過程。支付材料費、人工費、折舊費、其他費用等，就構(gòu)成了生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。它包括發(fā)出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費用、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等，這些就構(gòu)成了銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2．股份公司實收資本（股本）的核算?例：京連股份公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股5 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價格1元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費）。 借：固定資產(chǎn) 1 320 000 貸：股本 1 320 000 ?例：京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認該使用權(quán)的價值為2 000 000元，公司發(fā)給每股面值40元的普通股50 000股。（1）“短期借款”賬戶。帳戶結(jié)構(gòu)：貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。 （2）“財務(wù)費用”賬戶。帳戶結(jié)構(gòu)：借方登記：發(fā)生的財務(wù)費用，貸方登記：應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用凈額（即財務(wù)費用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進行反方向的結(jié)轉(zhuǎn)），經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。 借：銀行存款 3 000 000 貸：短期借款 3 000 000?例：承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計算4月份應(yīng)負擔(dān)的利息。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： 借：財務(wù)費用 7 500 貸：預(yù)提費用 7 500?例：承前例京連股份公司在6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息。 借：短期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1．“固定資產(chǎn)”賬戶賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。2．“在建工程”賬戶賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類核算內(nèi)容: 用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定工程成本的賬戶。?例：京連股份公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價328000元，增值稅55 760元，包裝運雜費等6 000元，全部款項通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得成本增加389 760元，另一方面使得公司的銀行存款減少389 760元。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。 借：在建工程 1 477 500 貸：銀行存款 1 477 500?例：承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18 500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48 000元，提取的職工福利費6 720元。 借：固定資產(chǎn) 1 550 720 貸：在建工程 1 550 720二、材料采購業(yè)務(wù)的核算其中購入的原材料，其實際采購成本由以下幾項內(nèi)容組成：1．買價，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。3．材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗。5．按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進口材料支付的關(guān)稅等。（一）材料按實際成本計價的核算帳戶的設(shè)置1．“材料采購”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：?借方登記：購入材料的買價和采購費用（實際采購成本）。?期末余額：在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。分配標準有材料的重量、體積、買價等。分配標準的合計 某材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用額=采購費用分配率該材料的分配標準。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：已驗收入庫材料實際成本的 增加貸方登記：發(fā)出材料的實際成本（即庫存材料成本的減少）期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結(jié)余額。賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 借方登記：應(yīng)付供應(yīng)單位單位款項的減少（即償還）。4．“預(yù)付賬款”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。借方登記：到期商業(yè)匯票的減少。 6．“應(yīng)交稅金”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金。 ○增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，是一種價外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。 其中銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額， 銷項稅額=銷售額增值稅稅率。 以下舉例說明原材料按實際成本計價業(yè)務(wù)的總分類核算：例京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料8 200千克，單價39元；乙材料3 500千克，單價24元，增值稅率17%，全部款項通過銀行付清。首先需要對甲、乙材料應(yīng)共同負擔(dān)的11 700元外地運雜費進行分配：分配率=11700247。材料已運達企業(yè)并已驗收入庫。 借：物資采購——丙材料 190 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 31 620 貸：應(yīng)付賬款——興順工廠 221 620?例：京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給興達工廠訂貨款400 000元。借：材料采購—丁材料 716 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）121 720 貸：應(yīng)付票據(jù) 837 720 ?例：本月購入的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。其他直接支出：是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費用和直接工資費用以外的與生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)有直接關(guān)系的各項費用。制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，其構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜，包括間接的工資費、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。賬戶的性質(zhì)：成本類核算內(nèi)容：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，正確地計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。貸方登記：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。2．“制造費用”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：實際發(fā)生的各項制造費用。期末在費用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般沒有余額。賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工工資總額的計算及職工福利費的計算提取與實際發(fā)放和實際使用情況的賬戶。借方登記：本月實際發(fā)放、支付的工資數(shù)及福利費。?例：京連股份公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2 850 000元，準備發(fā)放工資。 借：應(yīng)付工資 2 850 000 貸：現(xiàn)金 2 850 0004．制造費用是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。 第二部分是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者不便于單獨核算，因而沒有單獨設(shè)置成本項目進行核算的某些費用，如生產(chǎn)工具的攤銷費，設(shè)計制圖費、試驗費以及生產(chǎn)工藝用的動力費等。5．“待攤費用”賬戶。賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：預(yù)先支付的各種款項，如預(yù)付訂購報章雜志費、預(yù)付保險費、預(yù)付房租、預(yù)付固定資產(chǎn)修理費等。期末余額在借方，表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費用。賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)預(yù)先提取計入各期成本或損益、以后實際支付款項的費用的賬戶。期末余額：貸方表示預(yù)提；借方表示待攤。賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊累計情況的賬戶。借方登記：因減少固定資產(chǎn)而減少的累計折舊。?例：京連股份公司用銀行存款7 200元預(yù)訂明年的報刊雜志。 借：制造費用 3 480 貸：待攤費用 3 480?例：京連股份公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的車間設(shè)備修理費2 400元。 借：制造費用 10 500 管理費用 8 500 貸：累計折舊 19 000?例：京連股份公司用現(xiàn)金1 420元購買車間的辦公用品。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時120 000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時78 000個。賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)庫存的外購商品、自制產(chǎn)品（產(chǎn)成品）、自制半成品等的實際成本（或計劃成本）的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。貸方登記：庫存商品成本的減少（發(fā)出）。?例：京連股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1 860 000元，B產(chǎn)品完工總成本為1 490 000元。 借：庫存商品——A產(chǎn)品 1 860 000 ——B產(chǎn)品 1 490 000 貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 1 860 000 ——B產(chǎn)品 1 490 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)一、商品銷售收入的確認與計量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地流入企業(yè)。注意：在計量銷售商品的收入時，要注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。 銷售折讓是企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予購買方的減讓，實際發(fā)生銷售折讓時應(yīng)直接沖減當(dāng)期的銷售商品收入。 銷售凈收入=不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓二、銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入即主營業(yè)務(wù)收入的增加。2．“應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：由于銷售商品以及提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款（即應(yīng)收賬款的增加），包括應(yīng)收取的價款、稅款和代墊款等。期末余額如在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如在貸方，表示預(yù)收的賬款3．“預(yù)收賬款”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：預(yù)收購買單位訂貨款的增加，借方登記：銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收貨款。4．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：企業(yè)收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票，表明企業(yè)票據(jù)應(yīng)收款的增加。期末該賬戶如有余額應(yīng)在借方，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項的結(jié)余額?例：華太股份公司向興業(yè)工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價12 800元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價款640 000元，增值稅額108 800元，全部款項收到一張已承兌的商業(yè)匯票。 借：銀行存款 600 000 貸：預(yù)收賬款——興華工廠 600 000?例：華泰股份公司賒銷給某機車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款1 536 000元，增值稅額261 120元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。 借：應(yīng)收票據(jù) 1797 120 貸：應(yīng)收賬款——某機車廠 1797 12?例：華泰股份公司賒銷給新星商店45臺A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款576 000元，增值稅97 920元。 借：應(yīng)收賬款——光明商店 677 420 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷） 97 920 銀行存款 3 500三、主營業(yè)務(wù)成本的核算“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶的性質(zhì)：損益類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本。結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。其中A產(chǎn)品的單位成本為7 200元，B產(chǎn)品的單位成本為16 000元。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：按照有關(guān)的計稅依據(jù)計算出的各種稅金及附加額。結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 173 200 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 137 600 ——應(yīng)交城建稅 24 930 其他應(yīng)交款 10 670