【正文】 第一章 總論第一節(jié) 會計的概念一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以盡可能少的勞動消耗生產(chǎn)出盡可能多的物質(zhì)財富則是人類當阿輝進行生產(chǎn)的共同要求。在人來社會發(fā)展的初級階段，人們就通過實際逐步認識到了記錄生產(chǎn)過程、計算生產(chǎn)成果數(shù)量以及對比“所耗”與“所得”關(guān)系的必要性。人們在進行生產(chǎn)活動的同時，必然會產(chǎn)生對生產(chǎn)消耗和生產(chǎn)成果進行觀察、計量以至進行記錄和比較的要求，這正是會計產(chǎn)生的根本原因。（一） 古代會計階段l 遠古“結(jié)繩”、“刻木”記事標志著會計的萌芽l 我國“會計”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進行“月計月會”l 宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”即“舊管”（上期結(jié)存）+“新收”（本期收入）—“開除”（本期支出）=“實在”（本期結(jié)存）l 明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計量單位l 明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳”（二） 近代會計階段 一是 1494年，意大利數(shù)學家、會計學家盧卡 ?巴其阿勒所注《算術(shù)、幾何、及比例概要》確立了復(fù)式記帳法的地位，復(fù)式記帳不斷完善和推廣。二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。（三） 現(xiàn)代會計階段（二十世紀五十年代到目前）l 1953年電子計算機在會計中開始運用，出現(xiàn)“會計電算化”l 會計分為財務(wù)會計和管理會計兩個分支二、 會計的基本職能會計的兩個基本職能：核算 監(jiān)督（一）核算職能以貨幣為計量單位從數(shù)量上核算以發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動記錄只是會計核算的基礎(chǔ)而不是全部會計核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性（二） 監(jiān)督職能：利用會計核算的信息對經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進行的控制和指導(dǎo)。會計監(jiān)督是對經(jīng)濟活動全過程的監(jiān)督會計主要利用貨幣計價進行監(jiān)督，也要進行實物監(jiān)督。會計監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可替代的。三、會計的概念會計是以貨幣為主計量單位，以憑證為依據(jù)，記住與專門的技術(shù)方法，對一定注意的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一宗經(jīng)濟管理活動。 第二節(jié) 會計對象一、會計對象：是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。（一） 會計的一般對象 會計對象是企業(yè)、行政、事業(yè)等單位在社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。（即經(jīng)濟業(yè)務(wù)）（二） 企業(yè)單位的會計對象產(chǎn)品制造企業(yè)(工業(yè)企業(yè))的會計對象工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。工業(yè)企業(yè)的會計對象是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（圖）商品流通企業(yè)會計對象l 商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程可分為：商品購進過程、商品銷售過程。l 商品流通企業(yè)的資金是沿著 “貨幣資金商品資金貨幣資金” 的形式，周而復(fù)始地進行。l 商品流通企業(yè)的會計對象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 行政事業(yè)單位會計對象：行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財務(wù)收支活動。第三節(jié) 會計準則一、會計準則概述二、會計假設(shè)（一）會計主體（會計實體、會計個體）：指會計所核算和監(jiān)督的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。意義：（1）區(qū)分了主體與主體所有者（投資人）的經(jīng)濟活動（2）區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經(jīng)濟活動（二）持續(xù)經(jīng)營 意義：建立在非清算的基礎(chǔ)上的，可解決資產(chǎn)的計價和費用的分攤問題（三）會計分期意義：界定了會計信息的時間段，為權(quán)責發(fā)生制、可比性原則等奠定可理論與實務(wù)基礎(chǔ)，為編制財務(wù)表報界定了時間（四）貨幣計量意義：確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位三、會計信息質(zhì)量要求的原則可靠性原則：會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。相關(guān)性：會計核算應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。可比性原則。橫向可比：會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比?？v向可比：計處理方法前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更及時性原則：會計核算應(yīng)當及時進行。清晰性原則：會計記錄和會計報表應(yīng)當清晰明了，便于理解和運用。謹慎性原則：會計核算中，對企業(yè)可能發(fā)生的費用和損失，應(yīng)作出合理的預(yù)計，對可能取得的收入則不加以預(yù)計重要性原則：重要的會計信息應(yīng)單獨反映，次要的會計事項可簡單處理。實質(zhì)重于形式原則：會計核算應(yīng)注重業(yè)務(wù)的實質(zhì)而不是外在形式。第四節(jié) 會計核算方法與程序一、設(shè)置帳戶：是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種方法，二、復(fù)式記帳： 對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中加以記錄，借以完整地反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。三、填制和審核憑證：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。四、登記帳簿：帳簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)到簿籍，是帳戶的集合，是保存數(shù)據(jù)的重要工具。五、成本計算：是按照一定的成本計算對象來歸集發(fā)生的各項費用，計算各對象的總成本和單位成本的一種方法。六、財產(chǎn)清查：是通過盤點實物，核對帳目，查明各項資產(chǎn)的實有數(shù)，以保證帳戶記錄真實可靠的一種方法。七、編制會計報表：以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一種專門方法。 以上會計核算的各種專門方法相互聯(lián) 系、緊密結(jié)合，形成了一個完整的方法體系。其中，填制和審核憑證、登記賬簿是記賬過程，填制和審核憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)；成本計算是算賬過程，是對初級會計信息資料的加工過程；會計報表是報賬過程，是會計核算的最終環(huán)節(jié)。 記賬、算賬、報賬一般都是按照一定程序進行的。首先在賬簿中按照一定的分類設(shè)置若干不同的賬戶，每一賬戶用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)；然后運用復(fù)式記賬法將經(jīng)過審核無誤的會計憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分別記錄在賬簿中的不同長上；再通過成本計算將記錄在賬簿中的初級信息資料加工之后再登記在賬簿中，這是會計信息加工再儲存的過程；期終經(jīng)過財產(chǎn)清查后，確認賬簿記錄正確，符合各種方法有些是交叉重復(fù)進行的，但基本是按照以上順序，相互配合地加以運用，以實現(xiàn)會計目標。第2章 會計要素會計要素是對會計對象的內(nèi)容所作的基本分類，會計對象基本要素分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。 資產(chǎn)：過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。(一)資產(chǎn)的特征：資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時具有以下幾個基本特征：（1）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項所形成的。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的?！皳碛小笔侵钙髽I(yè)對某項資產(chǎn)具有所有權(quán)，“控制”是指企業(yè)對某項資產(chǎn)具有支配權(quán)。（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂“經(jīng)濟利益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。(二) 資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性和存在形態(tài)不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項。長期投資：不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票、債券、其他投資。固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上，在使用過程中保持實物形態(tài)不變的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。其他資產(chǎn)：是指除以上各項以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等。二、負債：過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，理行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 (一)負債的特征按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，作為負債，一般應(yīng)同時具有以下基本特征：（1）負債是企業(yè)過去的交易或事項所形成的結(jié)果（2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。(二)負債的分類企業(yè)的負債按其流動性或償還期的長短，分為流動負債和長期負債。流動負債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用等。長期負債：償還期限在在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。三、所有者權(quán)益：是指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其數(shù)額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 (一)所有者權(quán)益的特征相對負債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：（1）不具有償還性。所有者權(quán)益不像負債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。（2）企業(yè)破產(chǎn)清算時，負債優(yōu)先清償。（3）可分享企業(yè)利潤。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤，而債權(quán)人則不能參與利潤的分配。(二)所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 （1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積是指投資者或其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資本（或股本）溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。（3）盈余公積是指按國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的各種公積金。（4）未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。四、收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。(一)．收入的特征作為會計要素的收入具有如下的特征：（1）收入是從日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。（2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或兩者兼而有之。（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收 的款項，如銷售商品時收取的銷項稅額、代收利息等。(二)．收入的分類按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營活動取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入，亦稱為附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及從事運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。 五、費用企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。(一)費用的特征：費用是和收入相對應(yīng)的，企業(yè)為取得營業(yè)收入必須付出代價，發(fā)生一定的耗費。 費用具有以下特點：（1）費用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。（2）費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之。（3）費用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。(二) 費用的分類 直接材料 記入產(chǎn)品成本的費用 直接人工 直接費用 制造費用 間接費用 費用 管理費用 不記入產(chǎn)品成本的費用 財務(wù)費用 期間費用 營業(yè)費用六、利潤企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果。它是收入與費用配比后的差額。(一)利潤的特征（1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結(jié)果。當某一會計期間的收入大于費用時，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。（2）利潤的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。(二)利潤的分類企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。（1）營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。（2）利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。七、會計等式（一）會計基本等式：資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟資源）的兩個側(cè)面，有一定量的資產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的資金來源；反之，有一定的資金來源，也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，金額相等。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱為會計等式。用公式表示為：資產(chǎn) = 權(quán)益權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）和所有者權(quán)益，所以，上式具體表示為： 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益以上會計等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。2．收入、費用、利潤之間的恒等關(guān)系企業(yè)的資產(chǎn)投入營運后，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的進行，企業(yè)一方面會取得收入，另一方面，企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費用。收入大于費用的差額稱為利潤，反之，差額為虧損。公式表示為：收入 – 費用 = 利潤（二）會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式1．定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。2．組合方式：資產(chǎn)＋費用 = 負債＋所有者權(quán)益＋收入3．對擴展會計等式的理解第一，資金兩個不同側(cè)面的擴展: 資金存在形態(tài)與資金來源渠道。 第二，等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 （三）、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其對會計等式的影響：應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。亦稱