【正文】 公司為上市公司，20x8年度、20x9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）20x8年度有關(guān)資料①1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元和公允價(jià)值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計(jì)攤銷為640萬元），從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。（2）20x9年度有關(guān)資料①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同；均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20x8年末和20x9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。編制甲公司20 x8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2．甲公司為上市公司，208年度、209年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）208年度有關(guān)資料①1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元和公允價(jià)值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計(jì)攤銷為640萬元），從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。（2）209年度有關(guān)資料①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元；4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同；均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在208年末和209年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。 （2）編制甲公司208年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）2【參考答案】（1）208年甲公司取得乙公司15%的股權(quán)，不具有重大影響，采用成本法核算；209年追加持有10%（合計(jì)25%），派出一名董事，具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資129貸：利潤(rùn)分配——[(47004000) 15%]10%資本公積——其他資本公積 24209年3月28日借：應(yīng)收股利 950（380025%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資950209年4月1日借：銀行存款 950貸：應(yīng)收股利950209年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50貸：資本公積——其他資本公積50調(diào)整凈利潤(rùn)=5000（13601200）50%=4920（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1230貸：投資收益 1230（492025%）【相關(guān)鏈接】本題涉及非貨幣性資產(chǎn)方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算，在輕一P86第7題和本題考查幾乎完全一致，輕一P84第4題考查了成本法核算、P85第5題考查了非貨幣性資產(chǎn)交換方式及權(quán)益法核算，P85第6題考查了成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。），主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積極開拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷售方式增加收入。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標(biāo)使用費(fèi)；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元；②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬元；②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬元；③確認(rèn)原材料50萬元。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。7月31日，寧南公司從乙公司購(gòu)回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購(gòu)買該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價(jià)為100萬元，實(shí)際成本為90萬元。 （5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對(duì)外銷售D產(chǎn)品500臺(tái)的通知。（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價(jià)格為3 400萬元。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。理由：出租無形資產(chǎn)應(yīng)按當(dāng)期收到的租金100萬元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并攤銷250/10 = 25（萬元），計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。資料（3）中①和②的會(huì)計(jì)處理不正確，③的會(huì)計(jì)處理正確。寧南公司應(yīng)于2009年6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬元，于7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元。理由：以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計(jì)退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，因Ｃ產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理的估計(jì)退貨率，所以，寧南公司當(dāng)期不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)將90萬元的庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。理由：以支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時(shí)根據(jù)售出商品的數(shù)量確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并確認(rèn)銷售費(fèi)用。資料（6）中①和③的會(huì)計(jì)處理不正確，②的會(huì)計(jì)處理正確。【相關(guān)鏈接】輕一：P236考點(diǎn)類似、題型一致P343第6題有相關(guān)考點(diǎn)。該電子儀器主要銷往歐美等國(guó)，由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2100萬元和2700萬元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無法可靠計(jì)量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值也均無法可靠計(jì)量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。（2）商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。2009年12月31日，南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4200萬元，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為4080萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。（2） 確定可回收金額① 管理總部的可回收金額為1960萬元。（3） 計(jì)量資產(chǎn)減值損失① 管理總部的減值損失金額為50萬元；② 甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元；③ 乙車間的減值損失金額為120萬元；④ ；⑤ ；⑥ 南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元；⑦ 南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬元。 （答案中的金額單位用萬用表示）【答案】（1）認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合①管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組不正確。甲、乙車間應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，因?yàn)檫@兩個(gè)車間是條完整的生產(chǎn)線，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流；（2）確定可收回金額①正確。對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額=公允價(jià)值4080處置費(fèi)用20=4060（萬元）。資產(chǎn)組組合減值金額=資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值8000萬元（2000+1200+2100+2700）資產(chǎn)組組合可收回金額7800萬元=200（萬元）；按比例總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=2002000/8000=50（萬元），但總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生減值金額=2000（198020）=40（萬元），所以總部資產(chǎn)只能分?jǐn)?0萬元的減值損失，剩余160萬元為甲乙資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。按賬面價(jià)值所占比例甲車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=1601200/6000=32（萬元）按賬面價(jià)值所占比例乙車間B應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=1602100/6000=56（萬元）按賬面價(jià)值所占比例乙車間C應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=1602700/6000=72（萬元）乙車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=B減值金額+C減值金額=56+72=128（萬元）乙車間的賬面價(jià)值4672萬元（2100+2700128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬元。⑦處理正確。14 / 14