【正文】 否符合規(guī)定（2004年教材新增）　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。企業(yè)應(yīng)依據(jù)以上原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)與資本化；還是資用化。應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！　。?）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入為當(dāng)期費(fèi)用。如果在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（所有權(quán)） 　　檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑據(jù)判定：固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同、運(yùn)輸單據(jù)房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、營(yíng)運(yùn)證）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目（如銀行借款、應(yīng)付賬款等）　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過審查有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目即可查實(shí)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但應(yīng)同時(shí)查明這些固定資產(chǎn)是否存在。（真實(shí)性、完整性、估價(jià)） 　?。?）實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況（真實(shí)性）；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。 　　（3）觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷?！　?．檢查固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。（真實(shí)性、估價(jià)）　?。?）經(jīng)營(yíng)租賃的審計(jì)要點(diǎn)：　　合同手續(xù)是否齊全，條款是否完備，是否經(jīng)審批；　　是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當(dāng)交易；　　有無多收、少收租金；　　有無變相贈(zèng)送、轉(zhuǎn)讓情況；　　是否記入備查薄?！　。?）融資租賃的審計(jì)要點(diǎn)：　　是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值；　　利率是否恰當(dāng)，是否與市場(chǎng)利率相當(dāng)；　　計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。（披露）　　附注中通常應(yīng)說明：　　（1）固定資產(chǎn)的分類、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法；　?。?）融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值；　?。?）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額（這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類別、金額、時(shí)間等情況）；　?。?）已承諾將為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的金額；　?。?）暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)披露暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置的原因，如因開工不足、自然災(zāi)害或其他情況等）；　　（6）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；　　（7）已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退廢時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)處置，如果其已處于處置狀態(tài)而尚未轉(zhuǎn)銷時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露這些固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！　《⒗塾?jì)折舊審計(jì)　?。ㄒ唬├塾?jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)：　　注意：其目標(biāo)與一般項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)具有明顯的特點(diǎn)如下，這與累計(jì)折舊賬戶的性質(zhì)有關(guān)。　　2．審查折舊政策和方法是否合法，并前后一致。如被審計(jì)單位采用加速折舊法，應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件。 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》（第2024條）明確規(guī)定：　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；　?。?）如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；　?。?）除本準(zhǔn)則第23條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整；　　（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核?！　?．進(jìn)行分析性復(fù)核　　（1）通過“應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值本期折舊率”的計(jì)算，驗(yàn)證本期折舊額總體合理性。固定資產(chǎn)原值”的計(jì)算，并與上年比較，驗(yàn)證本期折舊額合理性與準(zhǔn)確性。固定資產(chǎn)原值”的計(jì)算，評(píng)估固定資產(chǎn)老化率與可能的損失?！　?．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：[其中（5）、（6）、（7）為2004年新增內(nèi)容]　?。?）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確； 　?。?）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提的折舊；　　（3）包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合規(guī)定，計(jì)提的折舊是否正確；　　（4）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊；　?。?）對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；　?。?）對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；　　（7）對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；　?。?）未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。　　6．注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確?！　〗Y(jié)合固定資產(chǎn)的審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。 　　9．對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，應(yīng)取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，檢查其會(huì)計(jì)處理正確?！　⊥ǔ?yīng)分類披露累計(jì)折舊在期初余額、本期增減變動(dòng)情況，以及折舊方法等?！　?．分析性復(fù)核　　3．分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶）進(jìn)行函證。 　　5．分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整?！　?．關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款?！　?．確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。這里的可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序　　1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（真實(shí)性、完整性、估價(jià)）　　檢查目的是：　　（1）計(jì)提方法是否符合規(guī)定；　?。?）計(jì)提依據(jù)是否充分；　?。?）計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng)；　?。?）會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致?！　。?）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；　?。?）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)時(shí)，在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回；　　3．運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并于期初數(shù)比較。（總體合理性） 　　4．檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。　　6．確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)分項(xiàng)列示計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因?！　?．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，要在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。如有異常波動(dòng)，查明原因?！　「鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在建工程的期初期末余額及增減變動(dòng)情況。同時(shí)，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中恰當(dāng)披露。　　就在建工程而言，如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項(xiàng)列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額?！　∷摹⒐こ涛镔Y的審計(jì)　　五、固定資產(chǎn)清理審計(jì)　　六、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)　　【例】同函證應(yīng)付賬款一樣，函證應(yīng)付票據(jù)只能獲得被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表列示數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確的