商譽(yù)的特性、分類與評(píng)估-閱讀頁(yè)
2025-07-02 00:10本頁(yè)面
【正文】 等時(shí)才得以確認(rèn)。如果新集團(tuán)企業(yè)只確認(rèn)這一部分，而不確認(rèn)原并購(gòu)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，這不符合一致性原則，所提供的整個(gè)新集團(tuán)企業(yè)的商譽(yù)是不全面、不完整的。商譽(yù)代表了一個(gè)企業(yè)具有超過同行業(yè)平均水平的盈利能力，這是一種資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)。 此外，自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，憑借多方面的因素自己創(chuàng)立和積累起來(lái)的無(wú)形資源。由于自創(chuàng)商譽(yù)的形成是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，其價(jià)值構(gòu)成復(fù)雜，形成成本具有不可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，因而被排除在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量體系之外。自創(chuàng)商譽(yù)代表一種獲得更高盈利的可能性，其可靠性略低，但考慮到信息的相關(guān)性，為了使有用的信息得到充分的披露，有關(guān)可能實(shí)現(xiàn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的信息都應(yīng)該傳遞給信息使用者。不確認(rèn)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，會(huì)使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性受到?jīng)_擊，影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)商譽(yù)的后續(xù)處理方法大概分為兩種觀點(diǎn)，即商譽(yù)是在收益期間進(jìn)行攤銷還是在其后續(xù)處理中進(jìn)行減值測(cè)試。這種做法其實(shí)是認(rèn)為合并商譽(yù)不是企業(yè)的資產(chǎn)，而事實(shí)上合并商譽(yù)是企業(yè)很有價(jià)值的資產(chǎn)，好的商譽(yù)能給企業(yè)帶來(lái)巨額的超額利潤(rùn)；這種處理方式所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，是否真實(shí)可靠、是否對(duì)決策有用，使用者會(huì)持懷疑的態(tài)度。所以，直接沖銷法是行不通的。美國(guó)在2002年以前也是采取此種方法對(duì)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。首先，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行持續(xù)攤銷不符合商譽(yù)的特性。但這種處理方法卻入為規(guī)定了商譽(yù)價(jià)值的變動(dòng)方向，即逐漸減少的趨勢(shì)，顯然是不符合真實(shí)性原則的。在持續(xù)攤銷的處理方法下，商譽(yù)的減少是每年固定的數(shù)額。最后，商譽(yù)的逐期攤銷會(huì)讓信息使用者認(rèn)為企業(yè)的商譽(yù)是逐年下降的，其經(jīng)營(yíng)能力逐年下滑，但實(shí)際情況可能并非如此。永久保留法是將商譽(yù)作為永久性資產(chǎn)，但該法可能虛增或虛減企業(yè)的資產(chǎn)，尤其是當(dāng)商譽(yù)大幅度減值時(shí)，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)，這種方法不具備實(shí)際操作性。2001年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》公告第141號(hào)和第142號(hào)中，明確規(guī)定將外購(gòu)商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)，而不在有限年限內(nèi)攤銷，但要每年對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行減損測(cè)試來(lái)保證計(jì)量的可靠性。 ?。ㄈ┳詣?chuàng)商譽(yù)應(yīng)予以披露企業(yè)文化、管理模式、客戶關(guān)系、銷售渠道、品牌等商譽(yù)的構(gòu)成要素在企業(yè)的資本增值、資本營(yíng)運(yùn)中效力日顯，相應(yīng)地股東、債權(quán)人亦急需了解這一未入賬的資產(chǎn)信息。這樣做的好處在于：內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者可利用此信息進(jìn)行投資、籌資決策。并且企業(yè)也可藉此商譽(yù)吸引投資，擴(kuò)大其籌資渠道；在吸引外資的過程中，可避免因?yàn)楹鲆暳宋慈胭~的資產(chǎn)價(jià)值，造成企業(yè)價(jià)值嚴(yán)重低估，國(guó)有資產(chǎn)遭受損失；投資者、債權(quán)人需要依賴關(guān)于企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息進(jìn)行決策，宏觀上有利于資源在全社會(huì)的優(yōu)化配置?！ ∈紫?，自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！ ∑浯危詣?chuàng)商譽(yù)具有可計(jì)量性。隨著預(yù)測(cè)科學(xué)的發(fā)展，只要選擇較合理的貼現(xiàn)率等因素，自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值就不難計(jì)量?！ ≡俅危詣?chuàng)商譽(yù)滿足相關(guān)性。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，自創(chuàng)商譽(yù)在總資產(chǎn)中所占的比例越來(lái)越大，直接影響到有關(guān)利益當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)決策，利益各方都時(shí)時(shí)關(guān)注自創(chuàng)商譽(yù)的存在及其變化情況，可見自創(chuàng)商譽(yù)滿足相關(guān)性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。自創(chuàng)商譽(yù)作為企業(yè)內(nèi)部形成的無(wú)形資源，使企業(yè)未來(lái)能夠獲得超額盈利，而企業(yè)未來(lái)的超額盈利能力是能可靠估計(jì)的。按上述標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)是符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。企業(yè)可以請(qǐng)專門的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的整體價(jià)值和可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估后，證實(shí)它們之間確實(shí)存在正差額，則表明企業(yè)有自創(chuàng)商譽(yù)，由該評(píng)估機(jī)構(gòu)出具正式的評(píng)估意見書，作為企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的證據(jù)?！ 。ǘ┳詣?chuàng)商譽(yù)的計(jì)量問題 自創(chuàng)商譽(yù)是以獲取超額收益能力的大小作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的，由于人們對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同就會(huì)選擇不同的商譽(yù)計(jì)量方法，目前理論上探討比較多的主要是以下兩種方法：一是直接計(jì)量法。如果預(yù)計(jì)企業(yè)的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩(wěn)定時(shí)，也可采用此種方法。二是間接計(jì)量法。用公式表示為： 商譽(yù)價(jià)值＝企業(yè)整體價(jià)值－可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 企業(yè)的整體價(jià)值可由某一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)整體可轉(zhuǎn)讓價(jià)值來(lái)確定，而可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值可按其現(xiàn)行市價(jià)或重置成本來(lái)確定。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，證券市場(chǎng)比較完善的情況下，也可用股票的市價(jià)作為企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。該方法所采用的行業(yè)投資報(bào)酬率較為客觀，在某種程度上能得到社會(huì)廣泛認(rèn)同，但這種方法在操作上存在一定難度，尤其是超額收益及持續(xù)時(shí)間的測(cè)定較為困難。 ?。ㄈ┳詣?chuàng)商譽(yù)的賬務(wù)處理 自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量問題解決以后，關(guān)鍵問題就是自創(chuàng)商譽(yù)的記錄。商譽(yù)屬于企業(yè)的不可辨認(rèn)資產(chǎn)，在記錄資產(chǎn)增加的同時(shí)，必須確認(rèn)另一方增加的是負(fù)債還是所有者權(quán)益。而在所有者權(quán)益的所有會(huì)計(jì)科目中，比較適合記錄自創(chuàng)商譽(yù)的科目只有“資本公積”。從以上看來(lái)，在自創(chuàng)商譽(yù)記錄時(shí)，另一方適合記入“資本公積”科目。自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)時(shí)，借記“商譽(yù)”科目，貸記“資本公積——商譽(yù)”科目。如果重新評(píng)估價(jià)值不變，則無(wú)須調(diào)整商譽(yù)賬面價(jià)值?！ ∩套u(yù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的新興內(nèi)容，其在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上都還很不成熟。本項(xiàng)創(chuàng)新研究在商譽(yù)價(jià)值科學(xué)的確認(rèn)、計(jì)量及商譽(yù)合理的后續(xù)處理等方面還存在很大欠缺，如自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量方法，雖然理論上可行但在實(shí)際操作中是否可行以及自創(chuàng)商譽(yù)的賬務(wù)處理問題等，需要進(jìn)一步深入的研究和探
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