【正文】 制設計。（1）組織規(guī)劃從組織角度設計內(nèi)控制度，需要考慮企業(yè)的控制目標、控制環(huán)境和控制程序，進而確定企業(yè)的管理跨度與管理層級、企業(yè)是實行集權制還是分權制，并建立使組織得以運行的保證——經(jīng)濟責任制度和崗位職責制度。（2）項目確定所謂項目，是設計內(nèi)控制度的基本單位，包括人事招聘、危機處理、合同管理、工廠消防、成本控制、財務預算與預測、采購計劃、員工業(yè)績評價等等各個方面。每項流程，例如制造流程，包括材料人庫、材料存儲、材料搬運、加工、半成品搬運、加工、成品人庫存儲、成品包裝發(fā)運等項作業(yè)。在流程設計中，就是遵循著這種相對的“流程一作業(yè)一任務”三個因素之間的依次關系進行。 A．限制接近 B．定期盤點C．記錄保護D．財產(chǎn)保險（3）ABC（4）ABCD（1）√（2）（3）（4）√案例分析題[案例6—1]【答案】其內(nèi)部控制制度的主要缺陷有如下兩點：（1）缺少授權批準控制；（2）違背了不相容職務相分離的原則。：（1）進行職工素質(zhì)控制。（2）建立輪崗制度，定期或不定期進行工作崗位輪換，可及時發(fā)現(xiàn)錯弊情況。(2)實行交易分開即將現(xiàn)金支出業(yè)務和現(xiàn)金收入業(yè)務分開進行處理，防止將現(xiàn)金收入真接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。(4)實施定期輪崗制度即對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務人員實行定期輪換崗位。2．如何設計備用金的核算方法？【答案】（1）會計部門設置“備用金”賬戶企業(yè)的備用金在財會部門是通過“其他應收款——部門備用金”賬戶，或單獨設置“備用金”賬戶進行核算的。尚未收回時，本賬戶的余額表示核定的備用金定額。（2）使用部門的收支登記辦法備用金使用部門必須對支付現(xiàn)金的所有原始憑證順序編號，與庫存現(xiàn)金一起妥善保管，并設立庫存現(xiàn)金日記賬，按原始憑證號碼順序、逐筆反映備用金的收支情況。如有多余款項或因匯票超過付款期限等原因而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知或退票通知編制收款憑證。采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。（3）采用銀行本票方式在這種結(jié)算方式下，收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。（4）采用支票方式在這種結(jié)算方式下，收款單位對于收到的支票，應在收到支票的當日填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。（5）采用匯兌結(jié)算方式在這種結(jié)算方式下，收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付款憑證。（7）采用托收承付結(jié)算方式在這種結(jié)算方式下，收款單位對于托收款項，銀行的收賬通知和有關的原始憑證據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。4．設計門市部收現(xiàn)程序時，控制要點有哪些？（勘誤：將“內(nèi)容”改為“要點”）【答案】（1）開票人和收款人相分離；（2）根據(jù)不同的發(fā)票聯(lián)分別編制銷售日報和收款日報，并進行核對，以保證銷售和收款金額的正確。6．零設計星費用報銷程序時，控制要點有哪些？（勘誤：將“內(nèi)容”改為“要點”）【答案】（1）費用報銷必須要有原始憑證，以保證報銷費用數(shù)額的真實和正確；（2）費用報銷前，必須由業(yè)務部門主管和會計部門主管審核批準，才授權出納費用支付。7．支設計票簽發(fā)程序時，控制要點有哪些？（勘誤：將“內(nèi)容”改為“要點”）【答案】（1）付款前由業(yè)務部門和會計部門主管審核；（2）簽發(fā)的支票作備查記錄；（3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管。，至少每個月進行一次。[案例7—2] 【答案】，貪污現(xiàn)金；會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑，乘機更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。，貪污現(xiàn)金；會計人員或其他有關人員串通商（廠）家，根據(jù)開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對方提款后私分。，貪污現(xiàn)金；票據(jù)出票時往往是需要套寫。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離，單位內(nèi)部牽制制度失效。，多報冒領；利用職務之便，采用涂改銷售發(fā)票金額方法，報銷支出時，以超出實際支出的金額報銷，從中侵占公司資金。違規(guī)開支；坐支現(xiàn)金是從單位收入的現(xiàn)金中直接支付現(xiàn)金，支出使一些不符合規(guī)定甚至是不合法的費用?；蚬室忾_具的非正式內(nèi)部收據(jù)，隱藏或撕毀以達到從發(fā)票存根，發(fā)票記帳聯(lián)，記帳憑證、帳簿、報表一致而無法發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金的動身，而據(jù)為已有。收到的勞務費在任何非當事人知道的情況下，順利進入自己的腰包。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金中拿一部分出來搞個人儲蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入帳，直接存入銀行。一年來，出納貪污利息5000元。有權決定“小金庫”的人擅自挪用資金，投資股票進行帳外謀利活動。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設。如，某煉油廠按規(guī)定應列支年度業(yè)務招待費為28萬元，但到當年6月底招待費實際支出額已達25萬元，為了使年度招待費不超過28萬元，廠領導和會計人員便商定，以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費支出。并進行了相關的會計處理，套取現(xiàn)金10萬元，以個人名義存儲，專門用于壓縮招待費超支。企業(yè)采購時，雖然銀行存款所剩無幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應急之用，或有些單位財務制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，單位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。其主要原因是貨款催收、壞賬調(diào)查、審批制度不健全。，轉(zhuǎn)移資金；利用職務之便，將廠里退休、待崗、掛編等一些不發(fā)工資人員列入工資表，然后將這些工資轉(zhuǎn)入事先準備好的其他工資賬戶，轉(zhuǎn)移了單位資金，或補充小金庫，或據(jù)為己有。，拖欠銀行本息；會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設的戶頭上，從而達到截留公款、貪污利息收入的目的。，虛報銷售。第八章思考題1．采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制制度包括哪些要點？【答案】采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制制度要點包括：職務分離制度、請購單控制制度、訂貨控制制度、貨物驗收控制制度、入賬付款或應付賬款控制制度和會計稽核與對賬制度。若尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應付賬款”；若開出承兌商業(yè)匯票，則貸記“應付票據(jù)”。②已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫（單到貨未到）企業(yè)應根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”；待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”，貸記“物資采購”。月末時，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達的入庫材料，可以按材料的合同價格或計劃成本計價，暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序進行記錄。企業(yè)在組織材料采購的總分類核算時，可以根據(jù)自己的具體情況，分別采用不同的核算方式。(2)明細分類核算 材料的明細分類核算包括數(shù)量核算和價值核算兩個部分。 材料卡片是登記材料收發(fā)結(jié)存數(shù)量的明細記錄，應按材料的品種、規(guī)格設置，根據(jù)收發(fā)料憑證，按日逐筆登記，序時地反映各種材料收發(fā)結(jié)存的實物數(shù)量。從該明細賬中，既可取得各種材料的數(shù)量資料，又可取得各種材料占用資金及其增減變化的資料。 “兩套賬”方式是指由倉庫設置和登記材料卡片，由財會部門設置和登記材料明細分類賬。“兩套賬”方式適用于倉儲和會計部門距離較遠的企業(yè)。賬冊平時放在倉庫，由保管人員負責登記材料的數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標價，登記材料的金額?！耙惶踪~”方式適用于倉儲和會計部門距離較近，能夠經(jīng)常檢查的企業(yè)。前三種情況的賬務處理與實際成本計價法下的賬務處理方法完全相同。同時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，當實際成本小于計劃成本時，應按節(jié)約額，借記“物資采購”，貸記“材料成本差異”；當實際成本大于計劃成本時，應按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購”。月末時，對于那些結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達的入庫材料，可以按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”。（2）明細分類核算① “原材料”明細分類賬倉庫和財會部門應分別設置“原材料”明細分類賬。財會部門按倉庫和材料的種類設置，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料收發(fā)憑證及其計劃成本，只登記金額的材料明細賬，按期歸類匯總登記。②“物資采購”明細分類賬財會部門應設置物資采購明細分類賬。月終，對于既有借方金額又有貸方金額的業(yè)務，將借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)相比的差異，一次結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細分類賬中去。該明細賬提供了外購材料實際成本與計劃成本的詳細核算資料。其賬頁格式，一般采用三欄式。4．采購業(yè)務核算的實際成本法與計劃成本法各自的優(yōu)缺點體現(xiàn)在哪些方面？【答案】按實際成本計價時，所計算的材料成本相對來說較準確，而且對于中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單。 與按實際成本計價相比，按計劃成本計價的方法具有以下一些優(yōu)點：第一，便于考核各類或各種物資采購業(yè)務的經(jīng)營成果，分析材料成本發(fā)生節(jié)約或超支變動的原因，有利于改進物資采購環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理工作；第二，可以剔除材料價格變動對產(chǎn)品成本的影響，有利于分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料消耗發(fā)生節(jié)約或超支的原因，有利于考核車間的經(jīng)營成果；第三，可以加速和簡化材料收發(fā)憑證的計價和材料明細分類賬的登記工作。因此，這種計價方法適用于材料收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備材料計劃成本資料的大型企業(yè)。6．日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計要點有哪些？【答案】日常采購計劃編制與合同簽訂程序設計的要點是：（1）供應部門根據(jù)生產(chǎn)計劃部門的各種生產(chǎn)計劃編制采購計劃；（2）采購計劃經(jīng)審核批準后與供貨單位簽訂采購合同；（3）財務會計部門根據(jù)采購計劃、采購合同編制財務收支計劃。7．臨時采購申請程序設計要點有哪些？【答案】臨時采購申請程序設計的要點是：（1）請購單位編制請購單交供應部門；（2）供應部門編制臨時采購計劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進行采購；（3）與此同時，通知財會部門以備貨款結(jié)算。8．材料采購驗貨付款程序設計要點有哪些？【答案】材料采購驗貨付款程序設計的要點是：(1)供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位；(2)購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨；(3)倉庫驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門；(4)供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門；（5）財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。練習題（1）A (2)B (3)B (4)D (5)D (1) ABCDE (2)ACE (3)ABCD (4)ABDE (5)ABCD(1) (2)√(3)(4)√(5)√業(yè)務題【答案】華光公司是一家大型制造企業(yè)，與各地供應商建立頻繁的鋼材采購業(yè)務關系。（1）總分類核算按計劃成本計價，購進材料的入庫時間和貨款支付時間不一定一樣，存在以下幾種可能：結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時到達；已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達；采用預付貨款方式采購材料；材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。只是在月份終了，對于以上三種情況驗收入庫的材料，要根據(jù)其收料憑證，按計劃成本計價匯總?cè)胭~，借記“原材料”，貸記“物資采購”。在材料已到、結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實際成本計價一樣，為簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時，再進行總分類核算。然后，再根據(jù)驗收入庫憑證按計劃價格借記“原材料”，貸記“物資采購”，貸記或借記“材料成本差異”。倉庫按材料的品種和規(guī)格設置一套既數(shù)量金額式的材料明細分類賬（或材料卡片），它的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結(jié)存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計算登記，可以在月末時，根據(jù)材料的結(jié)存量和計劃單價計算登記。兩個明細分類賬可以互相核對和互相控制。對于每一筆物資采購業(yè)務，其借方金額根據(jù)付款憑證等有關單據(jù)按實際采購成本登記，其貸方金額根據(jù)計劃成本計價的收料單登記。對于只有借方金額而無貸方金額，即已付款但尚未驗收人庫的在途材料，應逐筆轉(zhuǎn)入下月的“物資采購”明細分類賬，以便材料驗收入庫時進行賬務處理。③ “材料成本差異”明細分類賬財會部門應設置“材料成本差異”明細分類賬，該明細分類賬的設置，應與物資采購明細分類賬的設置口徑一致。它用來反映各類或各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計劃成本提供依據(jù)。該流程的關鍵控制點有：采購材料入庫驗收、記賬與付款分管；加強收料單于合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款；定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。