【正文】 貼花，印花稅不退稅?！　?yīng)納稅額＝｛［（基本工資12＋年終效益工資）／12－1000］稅率－速算扣除數(shù)｝12－預(yù)交稅款　　國稅發(fā)［1996］206號：數(shù)月獎金、年終加薪在一個月發(fā)放，要單獨作為一個月的所得，計算繳納個人所得稅?！　」べY薪金所得的稅前扣除項目：　　基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、職工失業(yè)險、住房公積金、符合稅法規(guī)定的差旅費津貼、誤餐補助?！t：　(3000+70%x800)*15%125=x　x=　　請注意《征管法》第69的規(guī)定。個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）　　級數(shù)　　全月應(yīng)納稅所得額 　　　　稅率（％）　　1　　不超過500元的　　　　　　　　 5　　2　　超過500元至2000元的部分　　 　10　　3　　超過2000元至5000元的部分　　　15　　4　　超過5000元至20000元的部分 　　20　　5　　超過20000元至40000元的部分　　25　　6　　超過40000元至60000元的部分　　30　　7　　超過60000元至80000元的部分　　35　　8　　超過80000元至100000元的部分　 40　　9　　超過100000元的部分　　　　　　 45個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）　　級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 　　　　　　稅率（％）　　1 　　不超過5000元的 　　　　　　　　5　　2 　　超過5000元至10000元的部分　　　10　　3 　　超過10000元至30000元的部分　　 20　　4　　 超過30000元至50000元的部分　　 30　　5 　　超過50000元的部分　　　　　　　35　?。ㄗⅲ罕颈硭Q全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額?！《?、勞務(wù)報酬所得：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額?！　∽⒁猓海ㄒ唬?、必須取得發(fā)票；　　 （二）、注意加成征收：　　所得額　　　稅率　　速算扣除數(shù)　　20000以下　 20%　　0　　20000－50000 　30%　2000　　50000以上　　 40%　　7000　 　（三）、單位代替?zhèn)€人開票，開票金額注意換算?！∪?、股息、利息、紅利所得　　國稅發(fā)［1997］198號：如果用盈余公積或者未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，其中個人股本，應(yīng)繳20%?！　惏l(fā)［2000］60：集體企業(yè)改組時，個人取得的量化資產(chǎn)，不征稅?！　∷茫睫D(zhuǎn)讓收入－股權(quán)成本（0）　　單位給職工獎勵股權(quán)（股票），按股權(quán)的公允價，適用“工資薪金”繳納個人所得稅。　四、個稅籌劃－－包干獎金通過合理的費用報銷，減少納稅額。 　　　　應(yīng)交稅金－個稅 3475　　(20000800)*20%375=3475許多財務(wù)人員不注意做賬的技巧，如濟南*公司兩個股東，公司為他們裝修了房子，從工程人員申請裝修工程款到財務(wù)入賬，摘要全是為董事裝修，另一股東報銷幾萬元的服裝；青島一聯(lián)建單位就更是有過之而無不及至，老板常年主澳洲，3年累計個人報銷80多萬元?！　? 第六　企業(yè)所得稅政策分析有關(guān)文件：　《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2006]31號 一、關(guān)于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題　　（一）經(jīng)濟適用房項目必須符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,其預(yù)售收入的計稅毛利率不得低于3%。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。 ２．開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。 ３．開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于10％。 （一）符合下列條件之一的，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工： （成本對象）；該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與其預(yù)售收入毛利額之間的差額，計入完工年度的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報時，開發(fā)企業(yè)須出具有關(guān)機構(gòu)對該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。 上述差異調(diào)整情況鑒定報告的基本內(nèi)容包括：開發(fā)項目的地理位置及概況、占地面積、開發(fā)用途、初始開發(fā)時間、完工時間、可售面積及已售面積、預(yù)售收入及其毛利額、實際銷售收入及其毛利額、開發(fā)成本及其實際銷售成本等。 （四）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。　（五）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入應(yīng)按以下規(guī)定確認：　　 1．采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。 ３．采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。 ４．采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認收入的實現(xiàn)：?。?）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或開發(fā)企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。 （4）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述（1）至（3）項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。對不按規(guī)定定期結(jié)算、納稅申報和預(yù)繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理?！　∪?、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品預(yù)租收入的確認問題 開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理：（一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進行相關(guān)的稅務(wù)處理。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。 （一）企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理： 1．企業(yè)、單位應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 1．企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時，應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當年應(yīng)納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。 2．接受土地使用權(quán)的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時，可按上述投資交易額計算確認土地使用權(quán)的成本，并計入開發(fā)產(chǎn)品的成本。 六、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的稅務(wù)處理問題確認收入（或利潤）的方法和順序為： （二）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。 完工百分比法即是根據(jù)合同完工進度同比例確認收入和費用。　?。ǘ╅_發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現(xiàn)。　?。ㄒ唬╅_發(fā)企業(yè)在結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本時，按以下規(guī)定進行處理：　　3．開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對象。與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)以稅收規(guī)定為準進行調(diào)整。 6．開發(fā)產(chǎn)品完工后應(yīng)在規(guī)定的時限內(nèi)及時結(jié)算其計稅成本，不得提前或滯后。　　（二）下列項目按以下規(guī)定進行扣除：當期準予扣除的已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。 可售面積單位工程成本=成本對象總成本247。 （1）屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按計稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定直接計入成本對象。 （2）屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)按計稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，然后再將應(yīng)由已完工成本對象負擔的部分，在已銷開發(fā)產(chǎn)品和未銷開發(fā)產(chǎn)品之間進行分攤。開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項應(yīng)付費用，可以憑合法憑證計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本或進行稅前扣除，其預(yù)提費用除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。 。開發(fā)企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時扣除。　　（2）屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當單獨核算其成本。　　（2）由開發(fā)企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣的差額應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。售房部（接待處）、樣板房的裝修費用，無論數(shù)額大小，均應(yīng)計入其建造成本。 9．保證金。按以下規(guī)定進行處理：　?。?）開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用的計算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)。　　11．利息?！　。?）開發(fā)企業(yè)向金融機構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。　　12．土地閑置費。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。成本對象在建造過程中如單項或單位工程發(fā)生報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產(chǎn)損失按稅收規(guī)定扣除。開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，可按稅收規(guī)定扣除折舊費用；未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，不得扣除折舊費用。 （一）開發(fā)企業(yè)在年度申報納稅時，應(yīng)對涉及報稅務(wù)機關(guān)審批或備案的稅前扣除項目逐筆逐項進行核實。　?。ǘ╅_發(fā)企業(yè)出現(xiàn)下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收、管理并逐步規(guī)范,同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先規(guī)定開發(fā)企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。 、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)賬簿的； ； ，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；　　，又無正當理由的。 十、關(guān)于適用減免稅政策問題　　十一、關(guān)于本通知適用范圍和執(zhí)行時間問題　　本通知適用于各種經(jīng)濟性質(zhì)的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以及從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的其他內(nèi)資企業(yè)。　　本通知自2006年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕83號）同時廢止。國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知國稅發(fā)[2001]142號成文日期：20011220各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，廣東、海南省地方稅務(wù)局，深圳市地方稅務(wù)局：當期應(yīng)納稅額，按以下公式計算:　　　　應(yīng)納　應(yīng)納稅　適用　 已售房產(chǎn)已　　當期預(yù)征　　　?。健　　　　。　　　　　。　《愵~　所得額　稅率　預(yù)征的所得稅　　所得稅　　　　二、企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)的，其取得的預(yù)收款，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1995]153號)的規(guī)定，預(yù)征企業(yè)所得稅。企業(yè)自房地產(chǎn)銷售開始，應(yīng)根據(jù)當期實際房地產(chǎn)銷售收入、相關(guān)成本費用，計算企業(yè)年度實際應(yīng)納稅額?！　?二)采取分期付款或預(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現(xiàn)?！　?四)采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日，為銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期銷售面積以及可售單位工程成本費用，確定當期成本費用?？偪墒勖娣e　　可售總成本費用是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費，拆遷補償費，七通一平、勘察設(shè)計等開發(fā)前期費用；建筑安裝費；基礎(chǔ)設(shè)施費，公用設(shè)備、綠化、道路等配套設(shè)施費以及企業(yè)為開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用?！　×⑵髽I(yè)發(fā)生的綠化、道路等配套設(shè)施費，有些是在售后繼續(xù)發(fā)生的，可在銷售房地產(chǎn)時進行預(yù)提。售后發(fā)生的配套設(shè)施費預(yù)提比例，可由企業(yè)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后執(zhí)行。　　企業(yè)采取先租賃后又售出房地產(chǎn)的，原在租賃期間實際已經(jīng)計提的房屋折舊，不得在售出時再作為成本、費用扣除。境外企業(yè)取得的房屋轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按稅法第十九條及其實施細則第六十一條規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅