【正文】 想產(chǎn)生興趣并隨后決定投資。吳目前是廣夏（銀川）天然物產(chǎn)公司和寧夏廣夏制藥廠的董事長，也是銀廣夏的董事之一。銀廣夏聲稱前后投資過 6億元，是一個夸大的數(shù)字。據(jù)說這一項目近期可持平，但要貢獻巨額利潤，為時尚早。這一年，銀廣夏傳出了來自天津的“好消息”。 銀廣夏 1994年在天津成立了控股子公司天津保潔制品有限公司。伊利斯公司（ ＆ CO.）進口了一套泵式牙膏生產(chǎn)設(shè)備，這是可查的銀廣夏與西 伊利斯公司處訂購了一套由德國伍德公司（ Krupp Uhde）生產(chǎn)的 500立升 3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。 1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的第一張訂單。 銀廣夏當(dāng)年 10月 19日發(fā)布的公告稱，天津廣夏與德國誠信公司簽訂出口供貨協(xié)議，天津廣夏將每年向這家德國公司提供二氧化碳超臨界萃取技術(shù)所生產(chǎn)的蛋黃卵磷脂 50噸，及桂皮精油、桂皮含油樹脂和生姜精油、生姜含油樹脂產(chǎn)品 80噸，金額超過 5000萬馬克。 6月 26日，一艘載著天津廣夏第一批農(nóng)產(chǎn)品萃取產(chǎn)品的貨輪起錨離港，遠(yuǎn)航德國。 隨后，銀廣夏公告，將再從德國進口兩條 800立升萃取生產(chǎn)線，后又將計劃升級為兩條 1500立升 3和一條 3500立升 3的生產(chǎn)線。 在 1999年年報公布前夕， 2022年 2月 14日，陳川在北京突然遇疾去世，終年 61歲。 創(chuàng)始人陳川的去世，并未使銀廣夏 2022年夢幻之旅受到絲毫影響。隨后銀廣夏公布了 1999年年報，每股盈利 ，并實行公司歷史上首次 10轉(zhuǎn)贈 10的分紅方案。 2022年 3月，銀廣夏公布了 2022年年報，在股本擴大一倍的情況下，每股收益增長超過 60％，達到每股 ，盈利能力之強，令人咋舌。銀廣夏 2022年 1月 19日公告稱，當(dāng)年天津廣夏向德國誠信公司“出口” 、桂皮油、卵磷脂等“萃取產(chǎn)品”。如果按照 1999年度年報提供的萃取產(chǎn)品利潤率（銷售收入23971萬元，業(yè)務(wù)利潤 15892萬元，利潤率 66％）推算，天津廣夏2022年度創(chuàng)造的利潤將達到 。今年 3月，銀廣夏再度公告，德國誠信公司已經(jīng)和銀廣夏簽下了連續(xù)三年、每年 20億元人民幣的總協(xié)議。銀廣夏傳奇達到了頂峰。 第一，以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)量；第二，天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價格高到近乎荒謬；第三，銀廣夏對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取 。簡單的解釋是：這是一種根據(jù)二氧化碳在不同溫度和壓力下的性質(zhì)進行天然原料萃取的技術(shù)（有關(guān)介紹參見下附資料）。早在 1998年 12月，中國超臨界流體協(xié)會在廣州召開的全國年會即將結(jié)束時，特地在會議紀(jì)要上補充了這么一段話：“希望企業(yè)界對超臨界萃取項目不要盲目上馬、低水平重復(fù)。 有理由相信，天津廣夏方面特別是原天津廣夏董事長兼總經(jīng)理、現(xiàn)銀廣夏總裁李有強在整個過程中起了相當(dāng)關(guān)鍵的作用。西 在專家和同行的眼里，銀廣夏憑此取得的驚人效益，處處皆是疑點。 即使只按照銀廣夏 2022年 1月 19日所公告的合同金額， 所包括的產(chǎn)品至少應(yīng)有卵磷脂 100噸、姜精油等 160噸。 但根據(jù)國內(nèi)專家對這一技術(shù)的了解，一套 500立升 3的二氧化碳超臨界設(shè)備實際全年產(chǎn)量絕對超不過 20噸至 30噸 就算設(shè)備 24小時連續(xù)運作。 在 2022年 3月銀廣夏股東大會前召開的二氧化碳超臨界萃取研討會上，李有強曾說：“以姜為例， 50公斤含水率在 10％以下的干姜可以出 1公斤油、 1公斤含油樹脂。歐洲市場的價格 39。加上人工費、水電費、機器折舊費，你們可以算算利潤率。天下竟有此等美事！ 銀廣夏提供的售價，與國際市場的倫敦價格，與眾多國內(nèi)廠家、行業(yè)專家提供的參考價有著巨大的差距。 據(jù)專家介紹，二氧化碳超臨界萃取技術(shù)有一個重大局限，就是只有脂溶性（也稱為非極性、弱極性）的物質(zhì)才能從中提取，而且往往需要與其他技術(shù)相結(jié)合才能生產(chǎn)精度較高的產(chǎn)品。但是，一位專家告訴記者，僅憑天津廣夏那一套 500立升 3的萃取設(shè)備，是不可能提取出精度超過 30％的卵磷脂的，必須要配套利用大量乙醇來進行提純的后期分離設(shè)備，但天津廣夏并沒有這些設(shè)備。 到目前為止，中國只有三家公司購買了德國伍德公司制造的二氧化碳超臨界萃取設(shè)備，除了天津廣夏（ 500立升 3， 1999年引進），還有西安嘉德（ 500立升 2， 2022年引進）和廣州的南方面粉廠（ 250立升， 1995年引進自用）。 雖然有此設(shè)備，西安嘉德的日子并不好過。 2022年 3月，李有強在接受專訪中聲稱西安嘉德公司是由于沒有掌握設(shè)備的訣竅導(dǎo)致舉步為艱，銀廣夏正考慮是否收購。這些說法經(jīng)媒體報道后，對嘉德的影響很大。銀廣夏的表態(tài)使其陷入被動。伊利斯公司的子公司，更非成立已160年的老牌公司。從西 這家公司，盡管按銀廣夏的說法有著巨額對華貿(mào)易，但在中國居然沒有辦事處，在互聯(lián)網(wǎng)上也查不到絲毫信息。 2銀廣夏的造假手段。 4案件的啟示和影響。 1992年 9月，在全國證券交易自動報價（ STAQ）系統(tǒng)中募集法人股 3 000萬股，實收股本 3000萬元。上市后的第二年，“瓊民源”公司便開始走下坡路，經(jīng)營業(yè)績不佳，其股票無人問津 .在 1995年公布的年報中。 1996年下半年，民源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財務(wù)公司（瓊民源股東、財務(wù)顧問）聯(lián)手炒作瓊民源股票，“瓊民源”的控股股東民源海南市公司與深圳有色金屬財務(wù)公司聯(lián)手，先大量買進“瓊民源”股票，再以虛構(gòu)的利潤來拋出“利好消息”使股價大幅上升． 最大 “ 黑馬 ” 到最大騙局 在這次操縱股市的違法行為中，兩家公司分別非法獲利6651萬元和 6630萬元。經(jīng)過一系列精心造假包裝之后， 1997年 1月 22日，瓊民源公司率先公布 1996年年報。年報一公布，“瓊民源”股價便赫然飄升至 。而對“瓊民源”年報進行審計的海南中華會計師事務(wù)所也公開站出來，在媒介上表示報表的真實性不容質(zhì)疑。經(jīng)查實，瓊民源 1996年年度報告和補充公告所稱 1996年“實現(xiàn)利潤 元”，“資本公積增加 ”的內(nèi)容嚴(yán)重失實，虛構(gòu)利潤 億元，虛增資本公積 6． 57億元。瓊民源的上述行為，嚴(yán)重違反 《 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 》 、 《 禁止證券欺詐行為暫行辦法 》 以及國家上地管理制度和會計制度，欺騙股東利社會公眾，其行為誤導(dǎo)了廣大投資者，嚴(yán)重?fù)p害瓊民源股東和襯會公眾的合法權(quán)益，在社會上造成了極其惡劣的影響，己涉嫌構(gòu)成向股東和社會公眾提供虛假財務(wù)報告的犯罪行為。 瓊民源股價在 5個月的時間里上漲了四倍。”據(jù)此計算，該公司的利潤將比上一年度增加一千倍。后經(jīng)證監(jiān)委、審計署等有關(guān)部門查實，瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同虛構(gòu)利潤 ，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項和確認(rèn)的情況下，對四個投資項目資產(chǎn)評估編造資本公積 。 ——關(guān)于虛報利潤。民源大廈是“瓊民源”與北京制藥廠、香港冠聯(lián)置業(yè)公司、京工房地產(chǎn)公司、北京富群新技術(shù)開發(fā)公司等四方合作開發(fā)的房地產(chǎn)項目。民源大廈項目現(xiàn)已停工。 ——關(guān)于虛增資本公積金。公訴人認(rèn)為，所謂 ，是“瓊民源”在未取得土地使用權(quán)，未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項和確認(rèn)的情況下編造的對四個投資項目的資產(chǎn)評估，違反了有關(guān)法規(guī)，構(gòu)成了嚴(yán)重虛假陳述行為。據(jù)中國證監(jiān)會調(diào)查，“瓊民源”的控股股東民源海南公司曾與深圳有色金屬財務(wù)公司聯(lián)手，于“瓊民源”公布 1996年中期報告“利好消息”之前，大量買進“瓊民源”股票， 1997年 3月前大量拋售，獲取暴利。對瓊民源公司處以警告。 2，建議有關(guān)主管部門撤消為瓊民源進行審計的海南中華會計師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊會計師資格證書。對海南大正會計師事務(wù)所罰款 30萬元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的資格 6個月；對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格 3年。 11月 12日，北京市中院做出判決：“瓊民源”董事長馬玉和因犯提供虛假財務(wù)會計報告罪被判處有期徒刑三年。至此，中國股市有史以來最大的股市神話落下帷幕。 ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。 A． ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告 B． ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告 C． ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告 D． ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告 ，初步判斷 ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 A．如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕 ABC會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任 B． ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任 C． ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費用為限 D． ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任 ，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（ ）。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（ ）。 2022年 4月 1日， ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2022年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。 ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： (1)ABC會計師事務(wù)所委派 A注冊會計師擔(dān)任甲公司2022年度財務(wù)報表審計項目合伙人。 (2)2022年 9月 15日，甲公司收購了乙公司 80％的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 (3)B注冊會計師系 ABC會計師事務(wù)所的合伙人，與 A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員 C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。 (6)2022年 2月 25日， XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。 復(fù)習(xí)思考題 1了解幾個典型案例的影響及意義。 3法律責(zé)任的規(guī)范。湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：1羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門， 原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來進行再投資，以維持生產(chǎn)。但到 1938年年底， 公司存貨反而增加 100萬美元。 紐約證券交易委員會在收到請求之后，立即組織有關(guān)人員進行調(diào)查。 沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進行審定。為了核實這些審計結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對該公司 1937年的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進行了重新審核。 在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普 他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。 證券交易委員會將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會上一宣布，立即引起軒然大波。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因為信賴了會計師事務(wù)所出具的審計報告。 在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。 1麥克森 .羅賓斯藥材公司案例分析 舞弊手段 1虛構(gòu) 25%的資產(chǎn) 2偽造存貨和應(yīng)收賬款 3串通舞弊 意義影響 1促成 GAAS的出臺 2為 “ 制度基礎(chǔ) ” 審計模式奠定了基礎(chǔ) 3成為審計委員會制度的最初淵源 2長城公司驗資案例分析 （ 1）應(yīng)該建立健全全所的質(zhì)量控制制度 （ 2）應(yīng)該加強職業(yè)道德教育，制定處罰措施 （ 3）避免簽約不正直客戶，減少審計風(fēng)險 （ 4）建立切實有效的分級督導(dǎo)制度 3事務(wù)所的質(zhì)量控制手段 （ 1）案例中的事務(wù)所采取了哪些質(zhì)量控制措施。 實戰(zhàn)演習(xí) 2022 1． ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度，要求：針對下述 (1)至 (6)項，分別指出 ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。 ，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： (1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。 (4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。 (6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 2022CPA 2． ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2022年度財務(wù)報表，并委派 A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在審計過程中， A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的 B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。在審計報告出具后， B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。 思考題 1麥克森 .羅賓斯藥材公司案例的影響。 3事務(wù)所質(zhì)量控制措施及應(yīng)用。如果一項錯報單獨或同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 審