【正文】 劃分資本化與費(fèi)用化的問(wèn)題。第一，就借款費(fèi)用資本化的范圍而言，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，只有專門借款（指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)）的借款費(fèi)用才有資本化的問(wèn)題，而按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而借款所發(fā)生的借款費(fèi)用、為投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用、為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用都有資本化或成本化的問(wèn)題。第二，就借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而言，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)“達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化；稅收上對(duì)購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“交付使用前”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)強(qiáng)調(diào)“房地產(chǎn)完工之前”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)成本化。第三，就資本化的計(jì)算方法而言，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在計(jì)算固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，首先要具備三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，以及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始，然后還要通過(guò)計(jì)算非正常中斷時(shí)間（暫停資本化時(shí)間）、加權(quán)平均支出、加權(quán)平均利率，最后再計(jì)算出應(yīng)資本化的金額。而稅法并未作出有關(guān)的具體規(guī)定。應(yīng)交增值稅。由于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致，一般納稅人的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)確認(rèn)同稅法確認(rèn)產(chǎn)生差異，進(jìn)而影響到應(yīng)納稅額。按會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)貨物，不論貨物是否驗(yàn)收入庫(kù)，也不論貨款是否實(shí)際支付，凡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定的交易成立條件，均應(yīng)確認(rèn)為采購(gòu)業(yè)務(wù)成立，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均記入“應(yīng)交增值稅”借方進(jìn)行抵扣。防偽稅控系統(tǒng)開發(fā)使用前，在取得手工開具的增值稅專用發(fā)票情況下，按國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)文件規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這意味著工業(yè)企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的外購(gòu)貨物和商業(yè)企業(yè)尚未付款的外購(gòu)貨物，會(huì)計(jì)上當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在稅法上當(dāng)期不能抵扣。增值稅人一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)期按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此對(duì)購(gòu)貨企業(yè)而言，增值稅專用發(fā)票的及時(shí)認(rèn)證和抵扣至關(guān)重要。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有人投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留成收益等。包括接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件發(fā)布前，對(duì)內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是否征稅不曾明確，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定， 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)直接記入“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”賬戶。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅字[1999]195號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納所得稅”。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件對(duì)內(nèi)資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的上述稅收規(guī)定作了修改后，規(guī)定“企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。按國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅字[1999]195號(hào)文件規(guī)定，“外商投資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。內(nèi)外征稅統(tǒng)一后，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)與外商投資企業(yè)的處理方法相同，也應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行核算。關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。關(guān)聯(lián)方交易的存在，有時(shí)會(huì)使已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允，在這種情況下，對(duì)已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。在稅法上，內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，經(jīng)及新的《企業(yè)所得稅法》，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易均強(qiáng)調(diào)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，如不按照獨(dú)立交易原則來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。留成收益轉(zhuǎn)增資本（股本）。留成收益轉(zhuǎn)增資本（股本），在會(huì)計(jì)核算上屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目轉(zhuǎn)換，比較方便?！备鶕?jù)這一規(guī)定，股份制企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，在留成收益轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2005]102號(hào)文件規(guī)定，“個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅”。據(jù)此規(guī)定，這類企業(yè)的未分配利潤(rùn)超過(guò)一年的，企業(yè)應(yīng)先行代扣代繳個(gè)人所得稅。此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，財(cái)稅[2005]103號(hào)規(guī)定，“股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)支付方式向流通股股東支付股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的所得稅和個(gè)人所得稅”。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，屬于狹義收入，即營(yíng)業(yè)收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅收上的收入含義因稅種不同而存在差別。如企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象。新的《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 銷售的含義不同。稅收上的銷售包括兩方面的含義：一是對(duì)外銷售；二是視同銷售?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面”都應(yīng)征稅。在所得稅法律、法規(guī)中，也有許多視同銷售的規(guī)定。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1996]79號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理”?！捌髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失”。按國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理”。該文件2006年1月1日起被廢止。綜合以上這些內(nèi)容及其他有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅的視同銷售與流轉(zhuǎn)稅的視同銷售關(guān)系，可歸納為三種情況：一是流轉(zhuǎn)稅視同銷售，企業(yè)所得稅也視同銷售，大部分項(xiàng)目屬于這種情況；二是流轉(zhuǎn)稅視同銷售，企業(yè)所得稅不視同銷售，如中間產(chǎn)品、自建行為征稅等；三是流轉(zhuǎn)稅不視同銷售，企業(yè)所得稅視同銷售，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅部分視同銷售。會(huì)計(jì)上的銷售額通常是指企業(yè)對(duì)外銷售取得的價(jià)款，“不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)”。按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)（符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）、及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅也有類似的規(guī)定。銷售商品過(guò)程中發(fā)生的退回和折讓，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定相同，可以沖減銷售額。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商業(yè)折扣應(yīng)沖減銷售額，現(xiàn)金折扣應(yīng)作為理財(cái)費(fèi)用處理?，F(xiàn)金折扣（銷售折扣）不得從銷售額中減除后納稅。按稅法規(guī)定，流轉(zhuǎn)稅與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，原則上按中間價(jià)折合人民幣后計(jì)算納稅。（二）收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)時(shí)間在會(huì)計(jì)上是指收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，而在稅收上是指納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，也即應(yīng)稅收入的發(fā)生時(shí)間。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。流轉(zhuǎn)稅對(duì)于銷售商品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，主要以結(jié)算方式加以確定?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也有類似規(guī)定。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定，“以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)”?！栋雌髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。稅收上對(duì)提供勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，主要強(qiáng)調(diào)收到款項(xiàng)或者獲得收款的憑據(jù)。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)同時(shí)具備以下條件：(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分且能夠可靠地計(jì)量。稅法上對(duì)建造合同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)定，只有一些單項(xiàng)規(guī)定，如國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)《營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：(1)實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；(2)實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工決算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；(3)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；(4)實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)銷售商品房的收入確認(rèn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對(duì)外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行；如果符合建造合同的條件，并且有不可撤銷的建造合同的情況下，也可按照建造合同收入確認(rèn)的原則，按照完工百分比法確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的收入。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件，對(duì)內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品銷售收入和開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售收入的稅收確認(rèn)問(wèn)題作了詳細(xì)而明確的規(guī)定。4．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。對(duì)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，稅收上沒(méi)有專門的規(guī)定?！蔽?、費(fèi)用方面的差異在會(huì)計(jì)理論上費(fèi)用與成本有嚴(yán)格的區(qū)分。據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》解釋：“費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品，提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)”。以生產(chǎn)企業(yè)為例，材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為采購(gòu)費(fèi)用，將其對(duì)象化后就構(gòu)成了材料的實(shí)際成本；庫(kù)存材料領(lǐng)用后，材料成本轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)費(fèi)用，將其對(duì)象化后，便構(gòu)成完工產(chǎn)品或在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；庫(kù)存商品實(shí)現(xiàn)銷售后結(jié)轉(zhuǎn)成本，又轉(zhuǎn)化為銷售成本，即會(huì)計(jì)要素概念上的費(fèi)用。所得稅費(fèi)用雖然也稱為費(fèi)用，但不屬于與收入相配比的費(fèi)用。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。從銷售商品的來(lái)源看，制造企業(yè)主要是自制商品，商品流通企業(yè)主要是外購(gòu)商品；自制商品的成本構(gòu)成包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等項(xiàng)。但內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品成本扣除問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件有單獨(dú)的具體規(guī)定。按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》及其他有關(guān)規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)分為三種情況：一是軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，凡符合規(guī)定條件的，可以按實(shí)扣除；二是經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除；三是其他一般企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。與此相對(duì)應(yīng)，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，在會(huì)計(jì)上不執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分別按實(shí)發(fā)工資的一定比例（14%、2%、%）計(jì)提，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入損益，但《企業(yè)所得稅暫行條例》要求按計(jì)稅工資總額計(jì)算扣除，因而同樣可能產(chǎn)生差異。按《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》和有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，可由企業(yè)董事會(huì)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定自行規(guī)定，將支付的標(biāo)準(zhǔn)、所依據(jù)的決議文件及有關(guān)資料報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后列支（扣除）；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存的三項(xiàng)基金（醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)（限額為工資總額的14%）在當(dāng)年度稅前扣除。財(cái)政部財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文件已明確，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，也不再按工資總額的14%從費(fèi)用中計(jì)提福利費(fèi)。如果實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)超過(guò)按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。除此之外，沒(méi)有對(duì)工資及相關(guān)費(fèi)用的扣除作出特別規(guī)定，可以理解為現(xiàn)行計(jì)稅工資辦法將不再保留。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。除前已述及的項(xiàng)目外，營(yíng)業(yè)費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。廣告費(fèi)一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。稅收上按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》和其他有關(guān)規(guī)定，廣告費(fèi)必須符合以下條件：①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)的發(fā)票；③通過(guò)一定的媒體傳