稅收政策相關(guān)資料-閱讀頁
2025-07-03 05:06本頁面
【正文】 的問題，但收取的工繳費(fèi)也不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行抵扣。實(shí)際上，如果國產(chǎn)輔件用量較少，來料加工貿(mào)易方式相對(duì)有利；如果國產(chǎn)輔件耗用量較大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式又相對(duì)有利，且“臨界點(diǎn)”可以通過計(jì)算求得。該進(jìn)料加工耗用國內(nèi)輔件為10萬元。 （1）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下 進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=貨物CIF價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅=200+20015%（190%）=203（萬元） 當(dāng)期出口退稅額=（310203）（17%13%）=（萬元）（） 相關(guān)稅收成本=3+=（萬元） ?。?）來料加工復(fù)出口方式下 由于來料加工復(fù)出口方式免征增值稅，也不辦理出口退稅，其相關(guān)成本除了國內(nèi)輔件價(jià)款外，就是進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)輔件的進(jìn)項(xiàng)稅額： 相關(guān)稅收成本=3+=（萬元） 對(duì)上述結(jié)果的比較可知，來料加工復(fù)出口方式下，（）萬元?！ 〉牵绻挠脟鴥?nèi)輔件的比重有較大上升時(shí)，情況則相反?！ ⊥ㄟ^計(jì)算可知，當(dāng)加工增值率為50%和退稅率小于征稅率4個(gè)百分點(diǎn)的條件下，%時(shí)，兩者稅收成本相等，即出口貨物免退稅額等于零?！ 《⒉煌庸ぴ鲋德是闆r下的比較 在上述兩種情況的分析中，設(shè)定了加工貿(mào)易中的加工增值率都是相同的情況。因?yàn)檫M(jìn)料加工的增值額可以依據(jù)退稅率計(jì)算退稅額，而來料加工不能?！ 例3]仍承例1，若加工增值率為70%，出口售價(jià)折合人民幣350萬元。所以，出口企業(yè)應(yīng)選擇來料加工方式?！ ⊥ㄟ^計(jì)算可知，出口退稅額等于零。反之，則采用來料加工方式。出口企業(yè)“免、抵、退”增值稅，從處理的角度看，其“退稅”的前提必須是期末有留抵稅額。雖然企業(yè)按“FOB價(jià)出口退稅率”計(jì)算的“免、抵、退”稅額可以分別在不同月份進(jìn)行申報(bào)退稅，但規(guī)定，貨物出口后最長(zhǎng)4個(gè)月不辦理出口退稅申報(bào)的，機(jī)關(guān)將視同內(nèi)銷貨物予以征稅。這時(shí)，就可以考慮是否放棄進(jìn)料加工的貿(mào)易方式，而采用來料加工貿(mào)易方式。對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤(rùn)率有多高，采用“免、抵、退”稅的進(jìn)料加工貿(mào)易方式，比采用“不征不退”的來料加工免稅方式要更為有利?！?三是關(guān)于有無所有權(quán)及定價(jià)權(quán)的情況。因?yàn)閬砹霞庸し绞较?，進(jìn)口料件和出口成品的所有權(quán)都?xì)w外商所有，承接來料加工的出口企業(yè)只收取加工費(fèi)（工繳費(fèi)），出口企業(yè)也沒有定價(jià)權(quán)；但進(jìn)料加工方式下，進(jìn)口料件及加工后成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都?xì)w承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，企業(yè)可通過提高貨物售價(jià)來增大出口產(chǎn)品的盈利率，從而最大限度地提高出口退稅的計(jì)稅（FOB價(jià)）的基數(shù)。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計(jì)算退稅： 出口貨物退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額 銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額＝銷售進(jìn)口料件金額稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款 上式中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額； “稅率”即“復(fù)出口貨物退稅率”，是指進(jìn)口料件加工復(fù)出口貨物的退稅率?！昂ｊP(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額?！ “咐 ±耗尺M(jìn)出口公司2007年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1．3月1日，以進(jìn)料加工方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬美元，海關(guān)按85%，并取得海關(guān)完稅憑證。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》。3月25日，加工收回的無水檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)折合人民幣為1800萬元。作價(jià)銷售進(jìn)口料件因向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具了《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，故銷售料件的增值稅專用發(fā)票注明的稅款不計(jì)征入庫，而在計(jì)算復(fù)出口貨物退稅時(shí)予以扣除。海關(guān)對(duì)進(jìn)口玉米的已征增值稅，參與“銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額”計(jì)算，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！ ?1)減稅進(jìn)口料件時(shí) 借： （126） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ［17% （1－85%）］ 貸：銀行存款 (2)進(jìn)口料件作價(jià)轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)按稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)售進(jìn)口料件時(shí)，對(duì)于不計(jì)征入庫的增值稅專用發(fā)票中的稅款，只在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中抵扣，故可不作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄
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