【正文】 該公司累計銷售煤炭41500噸，與購貨方仍然采取一票結(jié)算方式，取得不含稅收入16600000元。在新的運費結(jié)算方式下，進項稅額增加了169250元，在銷售額不變的情況下，相當于少繳納稅款169250元。 當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對企業(yè)的做法產(chǎn)生了疑義，進行深入調(diào)查查清了情況。稅務(wù)機關(guān)明白，企業(yè)采取“油料＋運費”結(jié)算方式的目的，就是要通過購進油料獲取進項稅額，同時因為油料并未銷售而不計提銷項稅，使繳納的增值稅稅款減少。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)原想按《增值稅暫行條例實施細則》中視同銷售的規(guī)定對其定性，但仔細分析后，認為這種行為并不完全符合8項視同銷售中的任何一項規(guī)定。注：對“油料＋運費”結(jié)算方式如何定性是一個急迫問題。由于“油料＋運費”結(jié)算方式是一種新現(xiàn)象，稅法沒有非常明確的規(guī)定，造成各地稅務(wù)機關(guān)在定性上的不統(tǒng)一：有的地方將這種行為認定為視同銷售，要求企業(yè)補繳增值稅，并處以罰款。有的地方則默認這種行為。同時需要進行成本——效益分析和風險效益分析。因為其出現(xiàn)存在偶然性，無規(guī)律可循。我國現(xiàn)行稅制中，稅率分級有臨界點，優(yōu)惠分等有臨界點。前者主要起征點、稅率跳躍臨界點；后者主要有時間臨界點、人員臨界點、優(yōu)惠對象臨界點等。優(yōu)惠臨界點規(guī)避籌劃時間臨界（如外資企業(yè)所得稅的“兩免三減”的時間規(guī)定、國際稅收中對居民身份確認的居住時間規(guī)定）。優(yōu)惠對象臨界點（如增值稅混合經(jīng)營行為和兼營行為中，存在比重臨界點）。請問張先生什么時候出售房屋較節(jié)省稅收。顯然，他推遲一個月再出售便可免繳土地增值稅。當然，若有理想買主，可先和買賣主簽一份遠期（一個月）轉(zhuǎn)讓合同，同時簽訂為期一個月的租賃合同，只要租金和售價之和等于買主理想中的價位，交易便能成功。但若房屋使用僅一年，則可尋找一個愿意和自己交換住房的人。（三）規(guī)避平臺分析規(guī)避平臺具有公開性，較之漏洞平臺更具合法性。規(guī)避平臺技術(shù)要求不很高，納稅人可以創(chuàng)造條件來達到。第三部分 企業(yè)稅收籌劃一、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃（一）企業(yè)類型的選擇在一個企業(yè)的設(shè)立過程中，企業(yè)類型的選擇對企業(yè)稅負的影響很大。張某應(yīng)以何種方式組建公司能有最大收益？方案一：成立有限責任公司企業(yè)所得稅=1233%=個人所得稅=（）20%=稅后收益==方案二：成立個人獨資企業(yè)個人所得稅=1235%=稅后收益==顯然，應(yīng)選擇方案二。應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠、利用郵箱公司等。高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等。被合并企業(yè)以前年度的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。②當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)[股東]價款的方式不同，其所得稅的處理就不同。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。當一個公司想擴大其規(guī)模并有大量規(guī)模時，與一有大量虧損公司合并，總希望可以起到既擴大其規(guī)模，有減少其所得稅的作用；當一公司有大量利潤并面對高累進稅率時，與一虧損公司合并，總希望可以起到少繳或不繳所得稅的作用；如果政府鼓勵公司合并，對公司合并給予減免稅優(yōu)惠時，公司總希望合并能夠享受減免稅優(yōu)惠。稅款債務(wù)不可忽視最近，某縣地稅局稽查局對該縣一建筑公司2001年度的納稅情況進行了稅務(wù)檢查，、根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定加收了滯納金并進行了處罰。當時企業(yè)買賣雙方同時聘請了會計師事務(wù)所的人員，對原企業(yè)賬面的債權(quán)、債務(wù)進行了核實，但會計師事務(wù)所的人員忽視了企業(yè)對國家的稅款債務(wù)——即可能潛在的稅款債務(wù)（按稅法規(guī)定應(yīng)提未提的稅款），造成了稽查查補稅款由現(xiàn)企業(yè)承擔的結(jié)果。在稅務(wù)人員的耐心講解下，他們接受了稅務(wù)機關(guān)的處理及處罰決定。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔連帶責任。企業(yè)進行產(chǎn)權(quán)制度改革，在清理核實企業(yè)債權(quán)、債務(wù)的同時，不能忽視稅款債務(wù)，以避免改制后的企業(yè)承擔不必要的損失?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷售的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅，增值稅一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品可以計提13%的進項稅，因此，經(jīng)營模式的不同會導(dǎo)致原料供應(yīng)、加工、銷售的稅負差異，這給稅收籌劃提供了空間。生產(chǎn)流程為：奶牛廠養(yǎng)殖奶牛生產(chǎn)鮮奶，除直接對外銷售外，還將部分鮮奶上交奶粉車間深加工成奶粉后銷售。2001年該農(nóng)工商總公司生產(chǎn)銷售鮮奶1000萬元，按規(guī)定免繳增值稅；奶粉銷售收入1000萬元計提增值稅銷項稅額170萬元，加工奶粉鮮奶成本600萬元，由于鮮奶是自己養(yǎng)殖廠生產(chǎn)的，不能抵扣稅金，因此，企業(yè)外購扣除項目只有電力、修理用備件、燃料等，合計扣稅50萬元，應(yīng)納稅120萬元，奶粉的稅負較高，達到12%左右。這樣，農(nóng)工商總公司分為牛奶廠和奶粉廠兩個獨立核算單位，養(yǎng)殖廠和奶粉廠形成購銷關(guān)系。設(shè)牛奶廠的利潤率為20%，則牛奶廠銷售收入為720萬元（600+60020%），同樣以2001年的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較：奶粉廠收購牛奶廠的鮮奶可抵扣進項稅額=72013%=購進電力、修理用備件、燃料等進項稅金=20萬元應(yīng)納增值稅=100017%=（）此例的關(guān)鍵，就是改變了原農(nóng)工商總公司大一統(tǒng)的經(jīng)營模式，將兩個生產(chǎn)單位獨立，既充分享受了銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅的優(yōu)惠政策，又使購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者享受了計提增值稅進項稅額的好處。自營運輸有兩種方案：一種是將交通工具作為公司的固定資產(chǎn)，銷售產(chǎn)品實行送貨上門，產(chǎn)品的售價中包含運輸費用。另一種是公司成立獨立核算的運輸公司，由運輸公司負責承運并收取運費。在這種情況下，交通工具的零配件、燃料及修理費用不能抵扣進項稅額。賣方實行送貨上門，運費收入通過提高貨價的辦法解決，開具增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)按混合銷售行為對運輸收入與貨款一道繳納增值稅，不納營業(yè)稅。（1＋17%）17%－50000＝205000（元）。賣方采取代墊運費，或者由運輸企業(yè)直接向買方收取運費，則運輸收入不納增值稅，只納營業(yè)稅。 （3）成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運費發(fā)票開給賣方。 賣方企業(yè)的運輸收入應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝1755000247。 運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅＝17550003%＝52650（元）。 比較計算結(jié)果，上述三方案中，方案二稅負為最優(yōu)方案。注：在上述方案的比較中，是假設(shè)汽車修理費用、零配件、汽油等進項稅額為5萬元。在實際操作中，應(yīng)當事先計算，然后選擇最佳方案。但對運輸企業(yè)既銷售貨物又負責運輸?shù)男袨樘匕敢?guī)定征收增值稅。因此，這些企業(yè)無論是作為一般納稅人，還是作為小規(guī)模納稅人管理，其增值稅稅負總是相對偏高。因此，這類運輸業(yè)企業(yè)如果生產(chǎn)規(guī)模較大，可以分立為銷售公司和運輸公司兩個相對獨立的企業(yè)，這樣就可以達到節(jié)稅的目的。不涉及稅收問題。企業(yè)籌資渠道的選擇，主要方式有：爭取財政撥款和補貼；企業(yè)自我積累；金融機構(gòu)信貸資金；社會集資和企業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部集資。發(fā)行股票籌集的資金不需還本，只需根據(jù)實際盈利情況支付股息或紅利，但支付的股息或紅利不得在稅前扣除；借款投資需要還本付息，但借款利息可以在所得稅前扣除，實際支付的利息等于支付的利息（1所得稅稅率），比發(fā)行股票少支付等于按支付的利息計算的所得稅。并且隨著企業(yè)負債比例的提高，股權(quán)收益和企業(yè)價值會相應(yīng)提高。但是，負債率高會增加風險。例：假設(shè)一企業(yè)有幾種資本結(jié)構(gòu)不同的融資方案（如表14），對不同資本結(jié)構(gòu)的稅負和收益作出分析。同時還可發(fā)現(xiàn)：當投資利潤大于負債利潤時，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。債權(quán)人提供的資本為總資本的20%。這就是企業(yè)負債融資得到的好處，即除了必要的籌資以外，還得到一筆額外的利潤收入。當然在實踐中，企業(yè)的負債率一般不可能超過100%，且此例僅僅說明負債率的高低對企業(yè)收益影響的一種趨勢。深圳某股份公司是一個由企業(yè)員工出自組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。如果采取一元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，（20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，利用這500萬元購買設(shè)備進行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率為33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：10033%=33萬元，10年累計應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬元。我國的債務(wù)融資稅收籌劃還要注意以下幾點：(1)資本性利息。(2)內(nèi)資企業(yè)債務(wù)利息。(3)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)債務(wù)利息。(4)關(guān)聯(lián)人貸款利息。二、企業(yè)采購的稅收籌劃（一）購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往非常重視其產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)，而對其采購行為沒有予以足夠的重視。在企業(yè)采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃中，一般應(yīng)注意以下四個方面的問題：合理確定固定資產(chǎn)采購規(guī)模因為固定資產(chǎn)記提折舊是企業(yè)所得稅稅基減少的重大因素：折舊多，則企業(yè)利潤少，所得稅額少。另外，在資產(chǎn)重組時，存在一個固定資產(chǎn)的評估問題，所以在購買時應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的耐用程度，因為如此，會使資產(chǎn)評估時的帳面價值向有利于己方的方向發(fā)展。技術(shù)引進技術(shù)引進屬于特殊的商品采購行為。實際上，技術(shù)引進還包括對國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的采購，對這類行為盡心納稅籌劃就更為方便了，如建立關(guān)聯(lián)企業(yè)等。存貨管理的要求時以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。所以為減輕稅負，須合理籌劃?？赏ㄟ^合理選擇使稅負減少。如采購價為1700元，則增值稅為102元，如同樣以2200元的價格出售，則銷項稅額為374元。對購貨單位來說，從小規(guī)模納稅人進貨和從增值稅一般納稅人進貨的成本是不一樣的，從增殖一般納稅人處進貨，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣進項稅額，從而減少本企業(yè)應(yīng)納的增值稅、城建水和教育費附加；從小規(guī)模納稅人處進貨，分為良種情況：一種是他們能取得稅務(wù)機關(guān)代開的稅率為4%或6%的專用發(fā)票，一種是只能取得普通發(fā)票。為使繳納的增值稅一樣，就必須重新確定進價。（1+17%）17%，以及10%進項稅的城建稅和教育費附加，令二者相等，則有：Y Y247。1。19023X。其與取得17%增值稅稅率專用發(fā)票的成本換算為：Y Y247。（1+6%）6%（1+10%）Y=其他情況亦可計算如下表15：普通發(fā)票4%征收率發(fā)票6%征收率發(fā)票17%增值稅專用發(fā)票13%增值稅專用發(fā)票上表的使用方法是“由低求高用乘法，由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅人處進貨的價格較低，當從一般納稅人處進貨需要提高價格時，用原來的定價乘以相應(yīng)系數(shù)。（三）購貨時間的籌劃通常情況下，企業(yè)采購以材料供應(yīng)及時為原則，所以采購時間也往往不能十分確定。由于市場是變化的，購置物品的支付價格也受供求關(guān)系的影響，企業(yè)在采購階段，作為買方，往往成為負稅人，或者承擔部分稅負。另外，許多稅收規(guī)定也會隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化而修改。利用市場供求關(guān)系當商品供不應(yīng)求時，稅負容易向前轉(zhuǎn)嫁給購買者（前轉(zhuǎn)）；當商品供過于求時，稅負容易向后轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者（后轉(zhuǎn)）。利用稅制的變化利用稅制的過渡措施進行籌劃對企業(yè)是大有裨益的。例如：國家為限制煙酒類消費品的消費，決定從6月1日起提高甲類卷煙的稅率。（四）結(jié)算方式的籌劃企業(yè)結(jié)算方式的籌劃可分為采購結(jié)算方式的籌劃和銷售結(jié)算方式的籌劃采購產(chǎn)品大致可分為兩種結(jié)算方式：一是賒購；一是現(xiàn)金采購。采購結(jié)算方式的籌劃最為基礎(chǔ)的一點便是盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。但總之一條，企業(yè)應(yīng)該掌握“借雞生蛋再還雞”的技巧。（五）購貨合同的籌劃應(yīng)注意以下幾個問題：弄清合同性質(zhì)，是屬于商業(yè)性合同還是屬于其他類型合同；對合同的任何環(huán)節(jié)都應(yīng)分析清楚，是籌劃的內(nèi)容能夠?qū)μ柸胱?；文字?guī)范，用詞準確；充分利用合同保障己方的利益。但在實際生活中，由于銷貨方產(chǎn)品質(zhì)量、型號等原因，購貨方在最后往往不能付完全款，而要根據(jù)實際情況扣除部分款項，而這根據(jù)合同是無權(quán)要求銷貨方開具發(fā)票的。第四部分 分稅種的稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃我國增值稅條例規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人中，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，適用6%的征收率；小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用4%的征收率，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。（一）納稅人類別的稅收籌劃增值率判斷法應(yīng)納稅額的平衡點（設(shè)為E）：銷售收入17%E=銷售收入6%E=%通過對納稅人不含稅銷售額增值率的分析，就可以比較不同別納稅人的稅負。表1—6 一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點17%6%%17%4%%13%6%%13%4%%表17一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點17%6%%17%4%%13%6%%13%4%%案例13：某公司是一個年含稅銷售額在80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進的材料含17%增值稅的價格大致在45萬元左右。該公司會計核算制度健全，有條件被認定為一般納稅人。該公司的含稅銷售額增值率＝（8045）247。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝17%－17%＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝6%＝(萬元)成為一般納稅人節(jié)稅額＝—＝(萬元)抵扣金額判斷法因為增值率=1抵扣貨物占銷售額的比例（設(shè)為X），則有：17%（1X）=6%X=%即當?shù)挚圬浳镎间N售額的比例X＞%時，一般納稅人稅負輕；反之，當X＜%時，一般納稅人負擔重。在選擇納稅人類別時，除了要比較稅收負擔之外，還需注意：一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大；一般納稅人的信譽往往要比小規(guī)模納稅人的信譽好；從一般納稅人那里購貨的可抵扣稅額要比從小規(guī)模納稅人那里購貨多等，會使一般納稅人有更多顧客。這是想要轉(zhuǎn)為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必