企業(yè)改制重組稅收籌劃研究-閱讀頁
2025-07-11 06:06本頁面
【正文】 票。 在稅收法律規(guī)定既對現(xiàn)金紅利征稅，又對資本利得征稅的情況下，免稅購并從本質(zhì)上說，只是納稅時間的延遲，而不是稅收的真正免除。而在許多國家（包括我國），稅法規(guī)定只對現(xiàn)金紅利征稅，而對資本利得不予征稅，這種情況下的免稅重組可以實現(xiàn)真正意義上的免稅作用。兩種會計處理方法下，對重組資產(chǎn)確認(rèn)、市價與賬面價值的差額等有著不同的規(guī)定，影響到重組后企業(yè)的整體納稅狀況。在購買日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價值的各個資產(chǎn)項目，按評估的公允市價入賬，公允市價超過凈資產(chǎn)賬面價值以上的差額在會計上作為商譽處理。股票換資產(chǎn)型購并采用這種會計處理方法。參與合并的各公司資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價值入賬，購并公司支付的購并價格等于目標(biāo)公司凈資產(chǎn)的賬面價值，不存在商譽的確定、攤銷和資產(chǎn)升值折舊問題，所以沒有對購并企業(yè)未來收益減少的影響。 購買法與權(quán)益匯總法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價值較高，并且由于增加折舊和攤銷商譽引起凈利潤減少，形成節(jié)稅效果?！ 。?）不同重組出資方式的稅收效應(yīng)?！ ∶舛惤灰字?，在股票換資產(chǎn)型合并方式下，資產(chǎn)評估價值往往高于賬面價值，因而購并企業(yè)可獲得增加的折舊扣稅額。如果購并企業(yè)將目標(biāo)企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，經(jīng)過一段時間后再將它們轉(zhuǎn)換為普通股票，企業(yè)支付這些債券的利息可從稅前利潤中減去，從而可減少購并企業(yè)的所得稅繳納。如果在股票交換型購并后，目標(biāo)企業(yè)仍保持獨立經(jīng)營實體，則可以遞延的虧損只能保留在目標(biāo)企業(yè)內(nèi)，沖減目標(biāo)企業(yè)的贏利，而不能轉(zhuǎn)移給購并企業(yè)。 與免稅交易相對應(yīng)，應(yīng)稅交易指購并企業(yè)以其現(xiàn)金或其他非股票資產(chǎn)購并時，目標(biāo)企業(yè)股東在收到相應(yīng)資產(chǎn)時，需要繳納所得稅，而無法取得免稅或延遲納稅的優(yōu)惠。但同時，目標(biāo)企業(yè)股東必須迅速確認(rèn)可能獲得的資本收益。高的資產(chǎn)市價所帶來的稅基優(yōu)勢似乎會以目標(biāo)公司高的股價來反映，這樣目標(biāo)企業(yè)才能有資本收益。應(yīng)稅重組中，凈經(jīng)營虧損消失，無論是購并企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)都無法獲得。大多數(shù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費用可以作為稅前費用列支，因而負(fù)債融資具有節(jié)稅效應(yīng)。但是應(yīng)注意收購負(fù)債水平如果過高，短期內(nèi)可能會難以完成購并企業(yè)的改造和整合，更難以應(yīng)付環(huán)境變化帶來的風(fēng)險，導(dǎo)致購并失敗。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅務(wù)籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅務(wù)籌劃方案才是最優(yōu)的。隨著經(jīng)濟形勢的變化，國家出于宏觀調(diào)控政策的需要會相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當(dāng)前我國經(jīng)濟面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢在必行。 、偷稅的界限 稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。而稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動，是企業(yè)對稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵的。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃引入避稅、偷稅的
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