【正文】 存貨明細(xì)賬，核實(shí)是否已收到貨物，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款，并根據(jù)替代檢查結(jié)構(gòu)判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞賬的可能性。 ?方法二： ?根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析表中的信息直接估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的大小。 七、庫存現(xiàn)金測(cè)試 ?（一）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 ?參與人員：被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管必須參加，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。 ?（二）庫存現(xiàn)金的截止測(cè)試 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。 八、銀行存款測(cè)試 ? 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ? 檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。 ? 函證銀行存款余額 ?目的：了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。 ?九、其他應(yīng)收款余額測(cè)試 ?測(cè)試重點(diǎn)：其他應(yīng)收款的形成，以及期末余額的合理性； ?程序 ?（ 1）其他應(yīng)收款明細(xì)賬和總長(zhǎng)的余額與報(bào)表核對(duì)相符； ?（ 2）對(duì)性質(zhì)特別、不符合預(yù)期、金額較大的明細(xì)賬進(jìn)行審查，可參照應(yīng)收賬款的審計(jì)； ?（ 3）在對(duì)其他應(yīng)收款余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，一定要分析其流動(dòng)性，以證實(shí)該其他應(yīng)收款是否真實(shí)存在。 ?（ 1）存在：查閱銷售合同、協(xié)議是否有預(yù)收貨款的條款，且該客戶屬于已批準(zhǔn)的顧客清單中。 ?十一、應(yīng)繳稅費(fèi)余額測(cè)試 ?計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅喝〉没蚓幹茟?yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其數(shù)字是否正確； ?完整性：對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表中背起增加和本期支付等發(fā)生額的低估錯(cuò)報(bào)進(jìn)行驗(yàn)證； ?權(quán)利和義務(wù)：關(guān)注每一稅種的納稅期限，判斷各納稅義務(wù)是否正確。特別要分析客戶用于廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、鋪貨費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等直接用于開拓和鞏固市場(chǎng)所發(fā)生的營(yíng)銷費(fèi)用，占銷售額的比例，判斷多少相關(guān)支出可以引發(fā)多少銷售。 ?查明所有銷售費(fèi)用都有相應(yīng)的支持性憑證。 發(fā)運(yùn)憑證 入明細(xì)賬 ?答案： ABC 解析： D主要檢查漏記收入的情況。壞帳準(zhǔn)備帳戶記錄見下表 ? 壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬 ? 要求：根據(jù)上述資料 ， 對(duì) A公司壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行審查并提出審計(jì)意見 。原因：對(duì)于應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方余額不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因?yàn)槠湎喈?dāng)于預(yù)收賬款，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行重分類，歸入負(fù)債方。如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時(shí)其性質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收賬款。被審計(jì)單位未作重分類調(diào)整屬于審計(jì)差異。（假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為 5%） ? 那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師該怎么編制補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄呢？ ? 是不是這樣計(jì)提， ? 借：資產(chǎn)減值損失 25萬 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 25萬 ? ?請(qǐng)大家注意，以上的這筆調(diào)整分錄是調(diào)整賬戶，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，所以貸方調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)改為 “ 應(yīng)收賬款 —— 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ” 。 ? 答案： AC 解析： A、 C在銷售與收款循環(huán) 銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試一覽表 中有明確規(guī)定。 B明顯地屬于 授權(quán)審批 目標(biāo)的控制測(cè)試，不選。 【 例題 2】 ?單選題： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是 J公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人 ,在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題 ,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 ?答案： A 解析：證實(shí)所有的銷售業(yè)務(wù)均已記錄屬于完整性目標(biāo)，則應(yīng)從原始憑證追查賬簿，所以選擇 A。 （ 1）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購(gòu)貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同。（ ） ?（ 1） 答案： 解析：應(yīng)由談判人員以外的專門人員與購(gòu)貨方簽訂銷售合同。 第四節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) ?一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 ?（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 ?1．取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)合加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（學(xué)生應(yīng)特別注意把握好會(huì)計(jì)知識(shí)，判斷被審計(jì)單位在收入的確認(rèn)方面是否正確） ? 【 例題 】 在對(duì) M公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， L注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。（ 2022年） （ 1） L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試 M公司 2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。 2022年 12月 31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄 2022年 12月 31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄 2022年 12月 31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 2022年 1月 1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 ?【 答案 】 C 【 解析 】 對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄的，所以對(duì)于該種情況 AB是正確的，同時(shí)對(duì)于 C來說是實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)的，同時(shí)對(duì)于 D來說可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到 04年賬簿上的收入?yún)s記在了 05年的賬簿上。 2022年 12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求 M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨， M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管 M公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。合同約定，該公司在 2022年和 2022年各支付 250000元。所以，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。到 2022年底，共收取款項(xiàng) 24萬元，實(shí)際發(fā)生成本 20萬元，估計(jì)還要發(fā)生成本 12萬元。 ?這是一個(gè)不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問題。 ?3．實(shí)質(zhì)性分析程序。 ?相關(guān)憑證的審查 ?（ 1）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況。 ?（ 3）審查銷貨發(fā)票的開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于都是在審計(jì)年度后審計(jì)，所以發(fā)現(xiàn)的銷售退回調(diào)整事項(xiàng)不能調(diào)整相關(guān)的賬戶了（因?yàn)橐呀?jīng)結(jié)賬了），只能對(duì)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。在預(yù)備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到美華公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制，描述如下： ? （ 1）銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理對(duì)品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，交倉(cāng)庫辦理發(fā)貨手續(xù)。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交給顧客，第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員；第四聯(lián)則由管理員按編號(hào)順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)。 ?（ 4）應(yīng)收賬款專管員收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷售單核對(duì)，如無錯(cuò)誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷售單按顧客順序歸檔保存。 ? 參考答案： ? （ 1）美華公司在銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制中存在以下缺陷： ? A沒有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制銷售通知單； ? B銷售單不應(yīng)由倉(cāng)庫部門編制，也不能代替裝運(yùn)憑證； ? C貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)的職責(zé)不應(yīng)由同一部門承擔(dān)； ? D會(huì)計(jì)部門開具銷售發(fā)票時(shí)沒有核對(duì)裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表； ? E負(fù)責(zé)銷售賬和應(yīng)收賬款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由同一人辦理； E沒有對(duì)銷售收款循環(huán)進(jìn)行獨(dú)立稽核。 本章結(jié)束