【正文】 ， 營的各 種專項工程等，應(yīng)分別列入生產(chǎn)作業(yè)計劃，或簽發(fā)工作命令進行生產(chǎn)，并據(jù)以分別核算成本，不得混淆和 遺漏。 （二）按照費用發(fā)生地點和成本計算對象，填制、審核各種會計憑證。 （三）設(shè)置下列各種成本和費用明細(xì)帳： 1．基本生產(chǎn)明細(xì)帳，按生產(chǎn)地點和成本項目核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用。 3． 自制半成品明細(xì)帳，按存放地點和零件分別核算企業(yè)在制和庫存 自制半成品成本。車間和庫房必須認(rèn)真進行收發(fā)、計量、 交接，要有合法的原始憑證、建全的臺帳登記制度和定期盤存制度，保證半成品數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確，使產(chǎn) 品成本計算建立在可靠的基礎(chǔ)上。 4．制造費用明細(xì)帳，按車間別和明細(xì)項目別核算基本生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費用。 5．期間費用明細(xì)帳，按費用明細(xì)項目核算企業(yè)發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用，月終直接結(jié)轉(zhuǎn)損 益，不保留余額。 （四）企業(yè)應(yīng)按照確定的成本計算對象，設(shè)置分產(chǎn)品別、工藝步驟別、分批定單別、工程項目別、作業(yè)和 勞務(wù)別的成本二級明細(xì)帳（或稱成本計算單）。 實行成本兩級核算的企業(yè)，生產(chǎn)費用和成本明細(xì)帳要在企業(yè)財會部門和生產(chǎn)車間同時設(shè)置。 1．車間（分廠）采用核算生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本分配形式的，應(yīng)設(shè)置基本生產(chǎn)明細(xì)帳和制造費用明細(xì)帳， 以及產(chǎn)品另件投入產(chǎn)出明細(xì)帳，同時進行生產(chǎn)費用，產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本的核算，并保留期末在產(chǎn)品 成本。 3．封閉式生產(chǎn)的車間（分廠），有單獨商品產(chǎn)品出產(chǎn)的，必須進行產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本的核算。如（車間）分 廠不負(fù)擔(dān)價格差異，增設(shè)占用資金利息費等，但在企業(yè)財會部門帳冊上的最終反映，應(yīng)調(diào)整與財政部會計 制度和上級主管部門的規(guī)定相符。 第五章 成本費用核算細(xì)則 第一節(jié) 材料費用核算 第五十一條 企業(yè)材料采購成本包括： （一）購入材料的原價（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或容器的押金）； （二）購入材料的外地運雜費； （三）符合上級主管物資部門制訂的、材料運輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗； （四）材料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的 損失，及其整理費用； （五）進口材料的國外進價，進口環(huán)節(jié)的各種稅金和其他進口費用，以及應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差。 第五十二條 企業(yè)采用計劃價格進行材料日常核算的，月終要分類別計算材料成本差異率，不得使用一個 綜合差異率。分類差異率的計算公式如下： 本月某類材料 月初結(jié)存材料的成本差異額+本月收入材料的成本差異額 *100% 成本差異率 月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本 第五十三條 核算企業(yè)生產(chǎn)耗用的各種材料，都要根據(jù)合法的材料收發(fā)憑證，經(jīng)過收發(fā)、記帳、稽核，按 材料的計劃價格或?qū)嶋H價格進行核算。對于尚未付款已經(jīng)采 購入庫材料的領(lǐng)用，要按計劃成本估價入帳。 外購材料直接發(fā)交車間使用時，仍應(yīng)按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗和收發(fā)手續(xù)。 第五十五條 直接用于產(chǎn)品的材料成本，應(yīng)當(dāng)直接計入有關(guān)的成本計算對象。 第五十六條 車間（分廠）月末已領(lǐng)未用的產(chǎn)品原材料，必須辦理實物退料或假退料手續(xù)。 第五十七條 生產(chǎn)過程中的廢料、邊角短料和回收的包裝物，應(yīng)按月回收交庫。如 無法計入產(chǎn)品或原工作命令成本的， 可以按成本計算期內(nèi)的全部商品產(chǎn)品原材料成本的比例扣除，期末在產(chǎn)品可以不分?jǐn)倧U料回收成本。二級材料儲備小倉庫的期末存料，應(yīng)辦理庫存材料的移庫核算手續(xù)，不得計入生產(chǎn) 成本。 第五十九條 不論是準(zhǔn)備車間或供應(yīng)部門，對屬于生產(chǎn)工藝過程的下料工序加工，使材料具有初步零件形 狀的，應(yīng)作為基本生產(chǎn)工序，納入生產(chǎn)成本核算范圍，不應(yīng)作為 制材料成本。 凡是 自制材料和 自制半成品的界限難以劃分的加工工序，一般應(yīng)按照加工完成后入庫歸屬，作為區(qū)別的標(biāo) 準(zhǔn)： （一）材料加工后仍交供應(yīng)部門倉庫保管的，作為 自制材料。 自制材料實際成 本，應(yīng)包括：領(lǐng)用材料和加工費用，扣除退庫的余料價值。 第六十條 車間（分廠）領(lǐng)用各種材料，要按照實際領(lǐng)用數(shù)量計價，不得把由于倉庫保管責(zé)任所造成的材 料溢缺、損壞等經(jīng)濟責(zé)任，利用清帳法 行修正領(lǐng)用數(shù)量，轉(zhuǎn)嫁給領(lǐng)用部門承擔(dān)。 （二）由于材料采購入庫和收發(fā)工作的疏忽，造成同類材料的型號、規(guī)格、顏色等數(shù)量相互混雜，但是沒 有造成經(jīng)濟損失，或差額極為微小的材料溢缺的等量調(diào)整，經(jīng)供應(yīng)部門和財會部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，差額可以計 入同類材料價格差異。 （四）由于 自然災(zāi)害和各種意外造成的損失，應(yīng)查清原因，扣除保險公司和有關(guān)責(zé)任人的賠償，減去殘余 價值，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，將 損失列入營業(yè)外支出。如有盤虧或毀損，應(yīng)按上述規(guī)定處 理，不得擅 采用定額損耗率予提損耗計入成本?？梢灾鹑仗钪祁I(lǐng)料憑證，也可以 逐日交接記錄數(shù)量，月終匯總填制領(lǐng)料憑證，但不得實行由車間包干采購數(shù)量，溢缺不計、責(zé)任不清，更 不得將熔鑄用材料倉庫劃歸鑄造車間管轄，轉(zhuǎn)移物資倉儲職能，削弱物資計量交接，混淆物資保管責(zé)任。 第二節(jié) 低值易耗品費用核算 第六十三條 低值易耗品是指不構(gòu)成固定資產(chǎn)的勞動資料。 第六十四條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的低值易耗品，按下列辦法處理。 （二）對于單位價值較大，或一次領(lǐng)用數(shù)額較大，影響當(dāng)期成本水平的，可以分期攤銷，但攤銷期限一般 不超過一年。 第六十五條 產(chǎn)品專用工具和工藝裝備，不管 制或外購，在領(lǐng)用時，按產(chǎn)品型號或工作命令，一次計入 產(chǎn)品成本。專用工裝成本不多的，也可以全部計入當(dāng)月產(chǎn)品成本。 期末庫存的 自制工具，要按工具儲備資金管理，不能采用計量不計價、領(lǐng)用不結(jié)算的管理辦法。 第六十八條 鑄工車間用于產(chǎn)品鑄造的專用砂箱、專用型板和模具，按專用工裝進行核算。 第三節(jié) 工資及福利費核算 第六十九條 企業(yè)支付全體在冊人員、臨時工、合同工的各項工資，包括：計時工資、計件工資、以及屬 于國家規(guī)定工資總額范圍內(nèi)的輔助工資、津貼、補貼、 獎金等，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進行計算、 支付、匯總、分配。 凡是經(jīng)上級主管部門、財政部門、勞動部門共同核準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，應(yīng)按國家規(guī)定 的工資基金數(shù)計算分配進入成本。計件工人由于從事工藝過程未規(guī)定的額外工作，或由于工作條件 變更 補付的工資補貼等，應(yīng)按企業(yè)規(guī)定的審核程序，填制各類憑證后計算發(fā)放，并計入產(chǎn)品成本。提取職工福利費的基數(shù)，按規(guī)定為企業(yè)每月實際 的應(yīng)付工資。 第七十二條 實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，在兩級核算的體制下，為了有利于考核，對車間（分 廠）的工資費用可按實際支付數(shù)進行核算，企業(yè)按國家核定的工資基數(shù)與企業(yè)實際應(yīng)付數(shù)的差額，列入管 理費用。計件工資一般應(yīng)直接計入有關(guān)的成本核算對象。 第七十四條 企業(yè)在歸集和分配工資費時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分工資費的用途，不能將應(yīng)由其他項目負(fù)擔(dān)的工資 費用和應(yīng)列入產(chǎn)品成本費用中的工資費用混淆。外購動力按實際支 付數(shù)核算， 自制動力作為輔助生產(chǎn)核算。變電所的費用可列入管理費用。 月終結(jié)算外購動力成本時，應(yīng)扣除增值稅，按無稅成本分配核算動力費用。 實行內(nèi)部結(jié)算制的企業(yè)，動力費用的結(jié)算，可按內(nèi)部結(jié)算單價執(zhí)行。能直接劃分產(chǎn)品動力消耗的，應(yīng)按產(chǎn) 品實際耗用量直接計算動力成本。外購動力費用的實際支出，與內(nèi)部動力消耗儀表顯示數(shù)之間的差額，按下 列情況處理： （一）實行動力計劃價格或結(jié)算價格核算的差額應(yīng)計入動力成本差異，最終計算動力實際成本。 第七十七條 企業(yè)計提折舊的范圍，按集團公司固定資產(chǎn)管理辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第七十九條 企業(yè)應(yīng)按使用車間（分廠）和部門，分別核算折舊費，一般不直接計入產(chǎn)品成本， 作為間 接費用分配核算。 第八十條 固定資產(chǎn)的修理費，按實際發(fā)生額一次或分次計入生產(chǎn)成本或期間費用。 屬于外包的修理費，按實付金額計算。 第五節(jié) 待攤費用、遞延資產(chǎn)和予提費用核算 第八十一條 企業(yè)對于一次支付分期攤?cè)氘?dāng)月和以后各月產(chǎn)品成本的各種待攤費用，應(yīng)按受益期限，分月 攤?cè)氤杀荆謹(jǐn)偲谙抟话悴坏贸^一年，如超過一年，應(yīng)轉(zhuǎn)作遞延資產(chǎn)管理。開辦 費內(nèi)容按工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定界定，按照不短于五年的期限平均攤銷。 第八十四條 予提費用應(yīng)按項目、按供貨單位進行明細(xì)核算，不得在一級會計科目內(nèi)合并匯總核算。因特殊 情況必須保留余額的，應(yīng)經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)。 第六節(jié) 輔助生產(chǎn)核算 第八十五條 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用，應(yīng)按照成本核算對象和規(guī)定的成本項目進行歸集，一般 可分兩種情況： （一）只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間、部門，如供水、供電、供汽、運輸?shù)炔块T，可 按車間別設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳。其他費用可先在制造費用——輔 助生產(chǎn)車間明細(xì)帳核算，月末再采用適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配計入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。 （二）提供水、電、蒸汽、壓縮空氣等勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)各受益部門的耗用數(shù)量進行分配。一般的分配方法有以下幾種： 1．直接分配法，即不進行交互分配，僅在各基本生產(chǎn)車間和管理部門等之間，按受益數(shù)量進行分配。 2．一次交互分配法，即分兩次進行分配，第一次只限于各輔助部門之間交互分配費用；第二次是各輔助 生產(chǎn)部門分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出實際費用和單位成本，再按直接分配法分 配給各基本生產(chǎn)車間和管理部門等。各輔助部門的差異，可列入管理費用。但價格若 制訂的不準(zhǔn)確，會影響成本的準(zhǔn)確性，價格一般應(yīng)以市場價為基礎(chǔ)。代數(shù)分配法的最大優(yōu)點是分配結(jié) 準(zhǔn)確，是其他分配方法所不能達到的， 但如企業(yè)輔助部門較多，計算起來就較麻煩，所以只適用于輔助生產(chǎn)部門較少，或?qū)崿F(xiàn)了電算化的企業(yè)。但輔助生產(chǎn)車間如有對外銷 售產(chǎn)品或?qū)ν獬兄乒I(yè)性作業(yè)，以及為 營基建工程等提供產(chǎn)品或勞務(wù)，則必須按工作命令分別歸集每項 產(chǎn)品作業(yè)的費用，采用定單法核算實際成本。制造費用明細(xì)帳期末應(yīng)無余額。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，可以直接計入該產(chǎn)品成本。分配方法一般可按生產(chǎn)工時（實 動工時或定額式時）比例法，生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法，或財務(wù)制度規(guī)定的其他分配方法。但不論采用實動工時、定額工時、或者機器工時都不應(yīng)忽視各種機 床小時工繳費的差別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強基礎(chǔ)工作，爭取采用這種按系數(shù)折合工時的工繳費 用分配方法。車間（分廠）內(nèi)部如設(shè)有中間庫的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置實物收 發(fā)保管數(shù)量卡片，根據(jù)車間內(nèi)部收發(fā)憑證進行 記。 已制訂另件定額成本并實行二級核算的企業(yè)，其車間核算員應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品投入產(chǎn)出明細(xì)帳， 記毛坯投入， 零件交庫及期末在產(chǎn)的數(shù)量和定額成本。 第九十條 企業(yè)生產(chǎn)管理部門所屬的毛坯庫、零部件庫，都要加強實物管理和記帳核算。半成品的發(fā)放和入庫，都要實行點數(shù)交接。準(zhǔn)備車間與加工車間之間、各加工車間相互之間的半成品交接，都要通過生產(chǎn)管理部門所屬 倉庫辦理領(lǐng)交手續(xù)，以有利于掌握準(zhǔn)備和生產(chǎn)的進度，一般不要在車間之間 行交接流轉(zhuǎn)。 第九十一條 企業(yè)對在產(chǎn)品、半成品應(yīng)當(dāng)定期組織盤點，防止成本虛增、虛減。盤存工作一般可按下列辦法進行： （一）單件小批生產(chǎn)和輪番投產(chǎn)的生產(chǎn)類型，當(dāng)產(chǎn)品完工下場時，應(yīng)及時組織靜態(tài)盤點。在設(shè)有實物臺帳的企業(yè)，一般每季度盤點一次。如 沒有在產(chǎn)品實物數(shù)量記錄的，必須按月組織盤點。 第九十二條 在產(chǎn)品成本的計算方法，一般有以下幾種： （一）不計算在產(chǎn)品成本 如 各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響很小，可以不計算在產(chǎn)品成本。 （二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 如 在產(chǎn)品數(shù)量各月變化不大，月初月末在產(chǎn)品差額對完工產(chǎn)品成本影響很小，為簡化計算，各月在產(chǎn)品 成本可固定按年初數(shù)計算。但必須在年終進行 盤點，并根據(jù)實盤的數(shù)量重新計算在產(chǎn)品成本。計算公式如下： 月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品材料費用 本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費用月末在產(chǎn)品成本 （四）約當(dāng)產(chǎn)量法 是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配工繳 成本的一種方法。這種方法適用面較廣泛，特別是在月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且各月在 產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的生產(chǎn)車間。適用于各項消耗比較準(zhǔn)確穩(wěn)定， 定額管理基礎(chǔ)較好，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡的企業(yè)。 使用定額成本計價，簡化了生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分的手續(xù)，并使完工產(chǎn)品成本指標(biāo)能及時 反映當(dāng)期成本管理的工作質(zhì)量。在產(chǎn)品數(shù)量單件產(chǎn)品材料費用 在產(chǎn)品定額加工成本=229。此外，在產(chǎn)品加工成本仍可以 采用約當(dāng)法折算。直接材料按定額消耗比例 分配；加工費用按各該定額工時或定額費用比例分配。 第九十三條 企業(yè)的在產(chǎn)品成本按其所采用的成本計算方法，可以選用： （一）采用定單法核算成本的單件小批生產(chǎn)，在完工產(chǎn)品分月出產(chǎn)時，按定額成本資料結(jié)合成本實際發(fā)生 數(shù)，計算出完工產(chǎn)品成本；也可以按照定單加工完成進度計算約當(dāng)產(chǎn)量，用比例分?jǐn)傆嬎阍诋a(chǎn)品與產(chǎn)成品 成本。 （三）采用簡單法核算成本的連續(xù)簡單工藝生產(chǎn)，如鑄冶生產(chǎn)等，可以不計算在產(chǎn)品成本，或只保留在產(chǎn) 品的材料成本。 （五）采用定額法計算成本的企業(yè)，期末在產(chǎn)品可以按定額成本計算。 第九十四條 企業(yè)根據(jù)管理的需要，對 制半成品的流轉(zhuǎn)，可以采用成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法或成本平行結(jié)轉(zhuǎn)法。 制半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，以使用定額成本為好，不僅簡化了計算，更可以分清經(jīng)濟責(zé)任，且免去了還原計 算。已經(jīng) 制造完工的 制材料、 制工具等 制產(chǎn)品，也應(yīng)按規(guī)定程序辦理完工報告或完工交