【正文】 下情況： 貸款給我們的鑒證業(yè)務(wù)客戶是銀行或類似金融機(jī)構(gòu)，并且是按照正常的貸款程序、條件和要求借出的，而且貸款金額對(duì)事務(wù)所和客戶而言均不重要； 鑒證業(yè)務(wù)客戶是銀行或類似金融機(jī)構(gòu)，我們按照正常存款條件進(jìn)行存款； 員工不是該鑒證業(yè)務(wù)客戶的鑒證小組成員。與鑒證業(yè)務(wù)客戶的密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 XXX國(guó)際公司和員工不能與鑒證業(yè)務(wù)客戶建立經(jīng)營(yíng)關(guān)系，如合伙協(xié)議，共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品和提供服務(wù)、分銷或銷售協(xié)議，除非： 這種關(guān)系對(duì)于XXX國(guó)際公司和鑒證業(yè)務(wù)客戶明顯不重要； 員工不是該鑒證業(yè)務(wù)客戶的鑒證小組成員。 當(dāng)審計(jì)客戶或其董事、管理人員或相關(guān)利益集團(tuán)在股東人數(shù)有限的經(jīng)濟(jì)實(shí)體中擁有權(quán)益時(shí)，事務(wù)所的員工及其直系親屬或事務(wù)所都不能在該經(jīng)濟(jì)實(shí)體中擁有權(quán)益，除非： 這些權(quán)益對(duì)于事務(wù)所、聯(lián)系所及審計(jì)客戶明顯不重要； 這些權(quán)益對(duì)于投資者不重要； 這些權(quán)益不能使投資者控制該經(jīng)濟(jì)實(shí)體； 員工不是該鑒證業(yè)務(wù)客戶的鑒證小組成員。當(dāng)這種交易有可能威脅獨(dú)立性，應(yīng)采取相應(yīng)的防范措施將威脅降至可接受的水平。未超過(guò)一定價(jià)值的饋贈(zèng)可以接受；但是超過(guò)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的饋贈(zèng)應(yīng)即刻返還。 偶爾地，客戶有可能被邀請(qǐng)參加合伙人或員工的某些慶祝活動(dòng)（如，合伙人女兒的婚禮）。但是，在任何場(chǎng)合，超過(guò)500元的現(xiàn)金或與其等值的禮物都應(yīng)即時(shí)退回。在這種情況下，可以按照個(gè)人判斷送私人禮物。 當(dāng)有饋贈(zèng)禮物給你時(shí)，只有在以下情況你可以考慮接受： 接受它不會(huì)影響你執(zhí)業(yè)； 你不會(huì)覺(jué)得有義務(wù)做些什么來(lái)回饋送禮的人； 你可以毫無(wú)保留地公開(kāi)商討接受禮物的事；并且 該禮物的性質(zhì)（如宣傳推廣的禮品，習(xí)慣性的禮物，或在節(jié)日給的吉利錢等）以及價(jià)值（如不超過(guò)500元）在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，若拒絕它會(huì)使你顯得不合社交禮儀或不禮貌。 當(dāng)員工的近緣親屬擔(dān)任鑒證業(yè)務(wù)客戶的董事、管理人員或處在可以對(duì)鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象施加直接和重要影響的職位時(shí)，該員工不能處理屬于其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。 員工有責(zé)任向業(yè)務(wù)合伙人匯報(bào)他與客戶之間可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系，包括直系和近緣親屬關(guān)系之外的密切關(guān)系。賭博 員工不應(yīng)和與本事務(wù)所有經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系的人進(jìn)行頻繁的大額的賭博。受雇于鑒證業(yè)務(wù)客戶 當(dāng)員工與鑒證業(yè)務(wù)客戶進(jìn)行任職面試時(shí)，必須告知人事管理合伙人。如果有以下情況，還需要對(duì)他的工作進(jìn)行額外的復(fù)核： 該員工是此次業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人； 該員工的工作涉及重要決策領(lǐng)域。 也應(yīng)適當(dāng)?shù)嘏c負(fù)責(zé)管理該客戶業(yè)務(wù)的人員商討有關(guān)的獨(dú)立事項(xiàng)。 可能有必要根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)鑒證小組成員進(jìn)行調(diào)整，以確保鑒證小組對(duì)該名員工的事項(xiàng)有足夠的專業(yè)評(píng)價(jià)，并決定對(duì)其工作進(jìn)行什么程度的獨(dú)立性復(fù)核。 該員工沒(méi)有以顧問(wèn)服務(wù)形式為事務(wù)所工作，或作為獨(dú)立簽約人，除非在某一限定期間協(xié)助處理與其他客戶的交易事項(xiàng)。 上述人員可以參與以后報(bào)告書的程度取決于以下的評(píng)價(jià)： 他們?cè)阼b證業(yè)務(wù)客戶中擔(dān)任的職務(wù)； 他們離開(kāi)的鑒證業(yè)務(wù)客戶的時(shí)間長(zhǎng)短； 他們?cè)阼b證小組中的作用。對(duì)于審計(jì)類客戶，該限定的適用范圍擴(kuò)展至網(wǎng)絡(luò)所的合伙人或員工。即使法規(guī)允許，其所能承擔(dān)的職責(zé)也必須被限制在正常行政管理范圍，例如編寫會(huì)議紀(jì)要和法定申報(bào)資料。高級(jí)員工與鑒證業(yè)務(wù)客戶的長(zhǎng)期合作 當(dāng)所里員工長(zhǎng)期涉入鑒證業(yè)務(wù)客戶的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估是否該將他們調(diào)離該鑒證小組。 對(duì)上市審計(jì)客戶，如果可能的話，審計(jì)合伙人應(yīng)每7年進(jìn)行一次輪換，而且在兩年后才能繼續(xù)再擔(dān)任該客戶的審計(jì)合伙人。例如，某些時(shí)候?qū)徲?jì)合伙人的連續(xù)性很重要，比方說(shuō)，審計(jì)客戶的組織架構(gòu)有重大變動(dòng)，則正好符合審計(jì)合伙人的輪換制度。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)客戶提供的非鑒證服務(wù) 對(duì)客戶除提供鑒證類服務(wù)外，我們也可以提供以下非鑒證業(yè)務(wù)： 記帳和編制財(cái)務(wù)報(bào)表； 資產(chǎn)評(píng)估； 內(nèi)部審計(jì)； IT顧問(wèn)； 臨時(shí)雇員； 法律服務(wù)； 代理客戶解決爭(zhēng)議； 招聘顧問(wèn)； 公司融資及類似活動(dòng)。但是，這樣的服務(wù)也可能損害或在形式上損害我們的獨(dú)立性，因此我們必須評(píng)價(jià)這種風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的措施。但是，其他鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)的影響程度受限于服務(wù)的性質(zhì)。當(dāng)非鑒證服務(wù)不涉及非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的主要事項(xiàng)時(shí)，對(duì)獨(dú)立性的威脅一般可認(rèn)為是明顯不重要的。 以審計(jì)客戶的名義解決爭(zhēng)端或訴訟，涉案金額在財(cái)務(wù)報(bào)表水平是重大的。 若客戶準(zhǔn)備在美國(guó)證券交易委員會(huì)管轄的證交所上市，則事務(wù)所應(yīng)避免為該客戶提供記賬的服務(wù)，即使在上市之前，按照美國(guó)證交會(huì)的規(guī)定，這樣的服務(wù)也會(huì)有損事務(wù)所和XXX國(guó)際的獨(dú)立性。這樣的緊密關(guān)系可能會(huì)被第三者認(rèn)為影響我們專業(yè)獨(dú)立性。 應(yīng)記住客戶改變狀況或控股的情況。 應(yīng)當(dāng)留意我們不要執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)客戶管理當(dāng)局的職能，或者進(jìn)行管理決策，因?yàn)檫@些職能和決策必須由客戶的董事會(huì)或管理當(dāng)局來(lái)執(zhí)行。 接受委托的前提是：客戶必須作出正式?jīng)Q定，且明白他們自己的下列責(zé)任： 至少指定一位管理層人員負(fù)責(zé)監(jiān)督該服務(wù)的執(zhí)行； 對(duì)服務(wù)的足夠性以及結(jié)果作出評(píng)價(jià)； 作出管理決策，包括負(fù)責(zé)接受其他服務(wù)的責(zé)任； 建立和維護(hù)內(nèi)部控制，包括控制持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 另外，審計(jì)客戶必須以書面形式確認(rèn)他們對(duì)該事務(wù)所員工的活動(dòng)的指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任。非審計(jì)服務(wù)匯總表 在每個(gè)年度審計(jì)計(jì)劃期間，應(yīng)該編制或更新非審計(jì)服務(wù)匯總表（在Explorer里有格式）。為非上市公司記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表 當(dāng)協(xié)助審計(jì)客戶進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬時(shí)，除了遵循一般指引外，還應(yīng)遵守以下規(guī)定： 由客戶提供原始資料； 由客戶提供和批準(zhǔn)基本假設(shè)； 審計(jì)客戶對(duì)分錄的入帳或財(cái)務(wù)報(bào)表變更的批準(zhǔn)。除非這些服務(wù)是法定審計(jì)規(guī)程的一部分。 對(duì)于需要按照美國(guó)證交會(huì)的規(guī)定直接或間接提供報(bào)告的客戶，即直接在美國(guó)上市或者母公司在美國(guó)上市，需適用不同的考慮。為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù) 為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)時(shí)，除了遵循一般指引外，還應(yīng)遵守以下規(guī)定： 客戶聲明建立和維護(hù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是自己的責(zé)任； 客戶指定自己公司有能力的職員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)事務(wù)； 客戶管理當(dāng)局對(duì)管理和內(nèi)部審計(jì)有清楚的區(qū)分； 客戶批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率； 客戶負(fù)責(zé)決定執(zhí)行事務(wù)所的哪些建議； 客戶評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的程序是否足夠，及內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論； 審計(jì)結(jié)論應(yīng)送達(dá)至審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)。 為審計(jì)客戶提供訴訟支持服務(wù) 訴訟支持服務(wù)包括作為專業(yè)證人，計(jì)算預(yù)計(jì)損失或其他由于訴訟或其他法律爭(zhēng)端導(dǎo)致應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)，以及協(xié)助對(duì)訴訟或爭(zhēng)端文件的管理及修補(bǔ)。威脅的重要性取決于以下因素： 涉及金額是否重要； 該事項(xiàng)包含的主觀判斷程度；以及 該業(yè)務(wù)的性質(zhì)。為審計(jì)客戶提供的法律服務(wù) 法律服務(wù)是指，由必須是審判庭允許執(zhí)業(yè)的或經(jīng)過(guò)必要的法律培訓(xùn)允許執(zhí)業(yè)的員工提供的相關(guān)服務(wù)。 對(duì)獨(dú)立性的威脅取決于服務(wù)的性質(zhì)和服務(wù)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，以及需要采取的恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。因此，事?wù)所不能為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)。外部經(jīng)營(yíng)權(quán)益 員工應(yīng)同主管合伙人協(xié)商，確保其在外面的經(jīng)營(yíng)權(quán)益與事務(wù)所的權(quán)益無(wú)沖突。%，則應(yīng)指定一位復(fù)核合伙人來(lái)復(fù)核該鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)論。恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候應(yīng)暫停工作直至客戶支付了費(fèi)用。 在鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施期間達(dá)成或預(yù)計(jì)收取的非鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)，并且該收費(fèi)是按照鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)論來(lái)確定的，則不能提供此非鑒證業(yè)務(wù)。 若通過(guò)對(duì)上述因素的復(fù)核證實(shí)威脅不重要，則除了堅(jiān)持事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)督制度外，還可能要遵守下列規(guī)程： 披露收費(fèi)的性質(zhì)和范圍； 由無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方復(fù)核或確定最終收費(fèi)。已發(fā)生的或可能的訴訟 當(dāng)事務(wù)所及/或員工與客戶發(fā)生訴訟事項(xiàng)，雙方會(huì)變成對(duì)抗性的位置。 若這些程序尚不足以減輕對(duì)獨(dú)立性的威脅，事務(wù)所應(yīng)退出該鑒證業(yè)務(wù)或拒絕接受該業(yè)務(wù)的委托。 處理爭(zhēng)端和索賠的規(guī)定和報(bào)告程序詳見(jiàn)第15章。 若員工覺(jué)得受到了威脅，應(yīng)第一時(shí)間向該業(yè)務(wù)的合伙人咨詢。限制客戶名單 XXX國(guó)際公司的上市審計(jì)客戶名單在XXX國(guó)際公司的網(wǎng)絡(luò)上有列示，所有XXX的上市客戶都在XXX網(wǎng)站上列示。 審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)定期向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主席和XXX行政官通告有關(guān)新增或丟失的上市公司審計(jì)客戶及其詳細(xì)資料。獨(dú)立性的表現(xiàn)及準(zhǔn)則的遵守 在實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃之前，業(yè)務(wù)合伙人必須確認(rèn)事務(wù)所及鑒證小組不會(huì)因?yàn)槿狈Κ?dú)立性而無(wú)法執(zhí)行該業(yè)務(wù)。在風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)里的格式也適用于其他鑒證業(yè)務(wù)。 該聲明應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)里的格式填寫并提交給人事部。員工應(yīng)及時(shí)按照建議采取行動(dòng)以彌補(bǔ)這種對(duì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)或形式上的損害。 事先未經(jīng)人事部書面批準(zhǔn)，員工不應(yīng)從事個(gè)人專業(yè)服務(wù)或其他有薪工作。 如果員工從事無(wú)薪和道義上的專業(yè)工作（如非客戶的慈善活動(dòng)、運(yùn)動(dòng)和社會(huì)團(tuán)體），則必須明確表明是以其個(gè)人的能力執(zhí)業(yè)，而不是代表事務(wù)所或以事務(wù)所的名義執(zhí)業(yè)。這樣做將有助于我們建立與客戶的良好關(guān)系，并有利于我們提供服務(wù)。 對(duì)其他客戶的影響與客戶進(jìn)行交易時(shí)，不能忽略可能對(duì)同樣是我們客戶的該客戶的競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)生的不良影響。 風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主席應(yīng)盡早知道所有重大的可能與客戶進(jìn)行交易的情況，并負(fù)責(zé)作出最終決定。以下是潛在利益沖突的例子： 我們向一對(duì)正在辦理離婚手續(xù)的已婚夫婦同時(shí)提供稅務(wù)或個(gè)人理財(cái)服務(wù)； 我們向一個(gè)家庭中利益對(duì)抗的幾個(gè)成員同時(shí)提供稅務(wù)或個(gè)人理財(cái)服務(wù)； 我們同時(shí)向兩個(gè)發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)的客戶提供服務(wù)； 我們向某個(gè)正在收購(gòu)的客戶提供公司融資服務(wù)，同時(shí)向銀行就該融資提供特審服務(wù)。 若我們的參與方式改變了，則應(yīng)書面通知所有各方利益沖突的情況。 除了特定情況，各工作小組禁止進(jìn)行溝通。 復(fù)核合伙人應(yīng)保證工作小組的客觀性。職業(yè)謹(jǐn)慎 我們應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，尤其是在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)。我們必須客觀地評(píng)價(jià)所觀察到的情況和證據(jù)，并跟進(jìn)了解任何可能的重大負(fù)面指標(biāo)?；境绦? 保密是一項(xiàng)基本的專業(yè)要求。在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，鑒證小組會(huì)知道客戶的信息，如未來(lái)發(fā)展計(jì)劃，當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)成果，敏感的薪資或人事情況等。本所的基本要求如下： 未經(jīng)正確的授權(quán)，不能與第三方（如銀行人員、律師、投資顧問(wèn)或其他客戶）討論客戶的信息； 客戶應(yīng)以書面形式授權(quán)我們將財(cái)務(wù)資料電郵給他們或其他人； 不能與未經(jīng)授權(quán)的人員和無(wú)需知道的人討論需要保密的資料； 應(yīng)防止同與這項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的本所人員討論客戶的事務(wù)，若非出于工作目的，不能向上述人員披露保密的信息； 絕不要與外人（如親朋好友）討論客戶事務(wù)，即使這些信息是非保密性的； 絕不要在公共場(chǎng)合討論客戶的事情，因?yàn)槠渌藭?huì)聽(tīng)到你們的談話（尤其是在用手機(jī)通話時(shí)），而且在公共場(chǎng)合打開(kāi)客戶文檔也要小心。 在午休或晚上時(shí)間應(yīng)將客戶文檔加密，不能在無(wú)人的情況下對(duì)這些文件不加密； 除非在特殊情況下，不能將客戶的文檔或文件、個(gè)人電腦留在無(wú)人的車?yán)铩?在傳真的時(shí)候也要小心，因?yàn)楫?dāng)傳真機(jī)無(wú)人看管時(shí)可以被人復(fù)制文件。 事務(wù)所關(guān)于禁止透露保密資料的要求在員工在所期間有效，甚至在員工離職后仍有效。所有客戶憑證和資料的接受和歸還都應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的客戶人員交接。若要將憑證和資料從客戶辦公室搬離，建議應(yīng)獲得客戶的書面允許。本所建議返還憑證時(shí)應(yīng)向客戶索取收據(jù)。上市公司 當(dāng)我們處理上市公司事務(wù)時(shí)，對(duì)于獲得的尚未公開(kāi)但一經(jīng)公開(kāi)便對(duì)公司股票交易有影響的信息應(yīng)當(dāng)特別小心。這樣的行為不僅是違反了對(duì)客戶商業(yè)秘密保密的規(guī)定，根據(jù)后果的嚴(yán)重性也可能是犯罪。 不受保密原則約束的情形列舉如下： 由法律程序規(guī)定強(qiáng)制披露的，例如法院裁決、尤其是反賄賂法中第13和14（1）部分規(guī)定，境內(nèi)收入法第51（4）部分規(guī)定，毒品走私法中的21及25部分規(guī)定；以及 處于我們自身利益的考慮要求進(jìn)行披露的情形，如： 當(dāng)需要應(yīng)對(duì)刑事訴訟，洗清我們的嫌疑時(shí)；或者 對(duì)抗客戶或第三方以過(guò)失責(zé)任對(duì)我們提起的訴訟； 應(yīng)對(duì)關(guān)于職業(yè)道德的訴訟，或者根據(jù)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的職業(yè)道德規(guī)定對(duì)于咨詢業(yè)務(wù)的責(zé)問(wèn)； 可以使我們提起收回服務(wù)費(fèi)用的訴訟。在采取行動(dòng)之前，應(yīng)遵循本手冊(cè)第12章的咨詢程序。員工有責(zé)任保護(hù)這些資產(chǎn)。資料的形式可能是以軟件的形式存在，如Explorer；或書面的形式存在。 未經(jīng)合伙人允許，不能與外人討論事務(wù)所的規(guī)定，如程序、原則、賠償、工時(shí)收費(fèi)等。如果能防止這些情形的出現(xiàn)，辦公家私、電腦軟件和硬件，及客戶資料等就不會(huì)遭受損失。因此，我們必須采取足夠的預(yù)防措施來(lái)保護(hù)它們的安全。若有合適的柜子或安全的儲(chǔ)存場(chǎng)所，則應(yīng)用它們來(lái)存放。所有的文檔、書和紙張都應(yīng)按規(guī)定歸放在恰當(dāng)?shù)牡胤健?放在客戶處無(wú)人看管的公文包等應(yīng)加鎖。 在客戶辦公室時(shí)，所內(nèi)員工必須按照有效的規(guī)定執(zhí)行安全措施； 在每個(gè)工作日最后離開(kāi)辦公室的員工必須確保所有的客戶資料都已安全放置； 隨時(shí)小心食物、飲料和燃燒的東西。應(yīng)使用煙灰缸，并嚴(yán)格遵守禁煙區(qū)的規(guī)定； 辦公室門敞開(kāi)時(shí)，接待臺(tái)應(yīng)時(shí)刻保持有人。應(yīng)禮貌地向在辦公場(chǎng)所附近轉(zhuǎn)悠的陌生人提出置疑；這并不說(shuō)明他們就必須獲得其他人批準(zhǔn)才能經(jīng)過(guò)，或者必須說(shuō)明他們?yōu)槭裁丛谶@兒。尤其是客戶的電話通話記錄和正式的聯(lián)系方式應(yīng)形成記錄。對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)，討論和決定的記錄將成為審計(jì)證據(jù)的一部分。文件的歸檔和保管 在工作期間會(huì)產(chǎn)生大量的書面工作底稿，在有些業(yè)務(wù)中會(huì)產(chǎn)生大量電子工作底稿。需要在實(shí)際的存放問(wèn)題和可能的需求之間找到平衡點(diǎn)。 對(duì)書面文檔和電子文檔的保管期限的法定要求如下： 公司法和境內(nèi)收入法都要求公司保存會(huì)計(jì)帳簿期限為7年，審計(jì)工作底稿不管是電子形式還是書面形式，其保管期限都是7年?！鞍踩保诒菊轮械暮x是指不會(huì)被盜，數(shù)據(jù)不會(huì)被損壞，且暗指事務(wù)所已將訴訟風(fēng)險(xiǎn)最小化，確保所有的IT運(yùn)作都是合法的。被盜的風(fēng)險(xiǎn) 事務(wù)所的基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)盡量保證安全，將失竊的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。從備份庫(kù)中重新保存數(shù)據(jù)將占用工作時(shí)間，而且事務(wù)所的保險(xiǎn)費(fèi)也會(huì)增加。 電腦設(shè)備帶到客戶辦公場(chǎng)所或員工家里時(shí)，應(yīng)采取額外的措施防止被盜或者未被授權(quán)的人接觸其中的資料。不要把電腦放在無(wú)人看管的車上，而且在開(kāi)車途中要小心（如可以用一個(gè)合適的箱包）。電腦使用者應(yīng)使用鍵盤密碼鎖住裝置。密碼 不要將自己的密碼告訴其他人使用，也不要使用別的員工的電腦ID。 電腦使用者應(yīng)使用鍵盤密碼鎖住裝置